我國大型連鎖企業稅務風險淺析

文/史昱民

在我國大型連鎖企業的公司高層會議的議程中，稅務問題越來越頻繁地出現，大型連鎖企業面臨著前所未有的稅務壓力。為了加強大企業稅收管理及納稅服務工作，指導大企業開展稅務風險管理，防范稅務違法，依法履行納稅義務，2009年5月5日，國家稅務總局頒布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》。該文件可以從國家的高度引導大型連鎖企業運用正確的方式方法盡量規避稅務風險，避免稅務違法行為，防止因為沒有遵守稅法遭受法律制裁，造成財務重大損失，最終有損企業形象和聲譽。

稅務風險概述

《薩班斯奧克斯利法案》的頒布與COSO委員會關于《企業風險管理—整體框架》的報告，稅務風險已經引起了商業界的重視，上市公司受到了更加嚴格的制約，世界各國也紛紛效仿美國的做法。為了順應這種趨勢，跨國公司和各大集團企業逐步加強了風險管理和內部控制。

Michael Carmody認為，稅務風險是一種不確定的風險，它不僅僅來自于企業的內部，同時還產生于企業外部。國家的宏觀稅收政策法律的變化、會計制度的改變等外界因素都會對企業的稅務產生風險，而這些外部因素不是企業自身可以控制的。他認為稅務風險管理是指對內部因素的控制，即納稅人通過經營活動或個人事務活動的合理安排，實現合法納稅、規避稅務執法機關的檢查并力圖實現繳納最低的稅收。

Kerim Peren Arine指出，稅務風險應當是屬于企業面臨的財務風險中的一種，同時又應當屬于法律風險的范圍，具有一定的法律風險特點。Donald.T.Nicolaisen 認為，稅務風險應當是通過對企業的生產經營活動及相關涉稅事項的合理統籌安排，并以充分有效的稅收優惠政策，在合法的情況下盡可能取得最大利益的過程。

Elgood與Tony認為，企業在生產經營過程中所遇到的在稅務領域的不確定性就是稅務風險，產生不確定性的因素有很多，如稅法本身的不明確性、稅法在某些稅務問題上應用有爭議等。他們將稅務風險按照產生領域進行分類，分為操作運行風險、財務會計風險、交易轉讓風險、稅務合規風險以及企業聲譽風險。

國內關于稅務風險內容界定也沒有統一的表述。范忠山、邱引珠在《企業稅務風險與化解》一書中指出，稅務風險管理是指企業在合法的前提下，通過對其相關經營活動進行事先籌劃、事中控制以及事后安排的管理過程，以達到規避稅務風險，盡可能的免于或降低稅務處罰，甚至獲得“節稅”收益，降低企業稅收負擔率的目的。

劉珍認為，稅務風險是企業或納稅人在其經營過程中由于涉稅事項違反稅收政策法規等問題而遭受稅務機關的處罰、加收滯納金甚至刑事處分的可能性。

蔡昌博士在《稅務風險》的著作中指出，所謂稅務風險是指企業的涉稅行為因為未能正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果導致企業多繳了稅或者少繳了稅。尹芳學者在論文中認為稅收籌劃涉稅風險可以指企業進行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規定,而導致企業未來利益的可能損失。

綜上所述，根據大型連鎖企業的特點可以認為企業的稅務風險是指企業的涉稅行為沒有遵守稅收政策法規的規定，因而導致未來利益損失的可能性。大型連鎖企業的稅務行為中有很多不確定因素，包括兩個方面的內容：一方面企業的繳稅不能完全按照稅法的規定進行，企業存在著逃稅、漏稅的情況;另一方面由于企業自身的財務能力有限沒有將國家以及地方的相關政策運用自如，導致企業未能充分用足相關優惠政策，導致多繳了稅款，這種財務成本使得企業負擔了額外的稅款支出。

稅務風險存在于復雜的社會經濟環境中，當面臨越來越復雜的稅收政策體系、越來越復雜的市場交易行為和越來越嚴格的稅務機關征管措施，企業的納稅問題將更加多變。稅收與企業的發展密不可分，并且已經以各種各樣的形式融入企業經營管理的各個環節中，納稅行為自身已經成為企業風險的制造者。如果沒有合理的規避方法，企業的納稅風險將吞噬企業的利潤，甚至使得企業無法實現商業目標。無論國內還是國外，稅務風險已經成為企業難以規避的重要風險。

大型連鎖企業稅務風險的主要特點

1、潛在性

稅務風險的潛在性是指該風險是一種潛在的風險，該風險只有發展到一定程度，并且在各種因素的共同影響下才會表現出來。例如，稅務人員在稅務處理上可以不遵守稅收法律法規，或者即使按照法律法規辦事，但對工作結果不用任何的責任，那么從表面上看來，連鎖企業就不存在稅務風險。再比如說，稅務人員的行為雖然已經違法，但是其行為造成的后果不嚴重，沒有引起企業及稅務機關的注意，那么這種風險也是潛在的；如果沒有予以追究驗證，這種稅務風險只會停留在潛在階段。當然這些都是假設，但是在我們實際的稅務工作中也存在一些不足，例如稅款計算不夠準確、內部控制制度不完善、對稅收政策了解較少，企業的財務比率波動較大、經常被動納稅申報等問題，如果這些問題沒有被發現，這種風險就是潛在的。因此，稅務風險是一種可能發生的風險，它對稅務人員或企業構成某種損失會有一個由潛在到顯化的過程，這一過程的長短會受到企業的經濟環境、法律環境等的不同而不同。

2、不可避免性

本杰明·富蘭克林曾說過:世界上只有兩件事情是不可避免的,一是死亡,二是稅收。每一個企業，從成立到清算，從籌資到投資，都必然面臨稅務問題，從而產生稅務風險。因此稅務風險具有不可避免性，這是由稅收“三性”即強制性、固定性和無償性的特點所決定的。無論個人還是企業從主觀上是否愿意主動納稅，都必須依照我國的稅收政策法規依法履行自己的納稅義務，并享受應該享有的權利。只要企業是存在的，也不管其經營的好壞，無論虧損還是盈利，在繳納稅款履行義務的過程中都會面臨涉稅風險的存在，因此稅務風險是不可避免的。稅務風險的不可避免并不意味著我們無能為力，我們可以通過事前的合理安排，事中的有效控制，事后的及時處理，將稅務風險控制在可以接受的范圍以內。

3、多變性

同所有的風險一樣，稅務風險也表現出一種不確定性，因此，稅務風險在一定的條件下具有多邊性，其多變性主要表現在兩個方面，第一，經濟活動的不確定性造成的稅務風險的多變性。經濟是源，稅收是流，有源才能流長，它們之間存在著密切的正相關系，在稅制不變的情況下，不同的經濟活動即稅基的變化會直接影響稅收金額，從而導致不同的稅務風險。第二，法律的含糊多變。國家法律不可能一成不變，稅法也是如此，稅收法律法規的變化會影響企業的納稅金額，即使在稅法不變的情況下；稅收制度本身的彈性條款也使企業面臨不確定的稅收負擔，從而形成不同的稅務風險。作為納稅企業，我們應該隨時關注的是國家稅收政策、法律法規的變化，從而不斷的調整企業的稅務風險管理點。

4、可控性

眾所周知，任何事物的發展變化都是遵循一定客觀規律的，進而被人們所把握控制。風險因為涉及到對未來的預測，因而屬于最難掌握的一種規律。盡管稅務風險在一定的條件下是會發生變化的，風險成因也紛繁復雜，但隨著科學技術的不斷發展進步，稅務風險發生的規律性正在逐步被認識掌握。人們可以根據以往發生的一系列類似事件的統計資料，對稅務風險發生的頻率及其風險造成的經濟損失程度做出主觀上的判斷。對可能發生的風險其范圍、程度及發生時間等進行預測，然后采取相關的措施對其加以防范和控制，進而把企業的涉稅風險降到最低程度。因此說，風險在一定程度上具有可控性。

大型連鎖企業稅務風險的產生原因

1、由于宏觀因素造成的稅務風險

中華人民共和國是以公法作為主體的國家，這種立法機制決定了我國的稅法體系應當建立在保障我國行政利益的高度上，針對納稅人利益的保護遠遠比不過對于國家行政機關權利的維護。由此可見納稅人的權責與國家稅務機關的權責并不對等，納稅人一直處于弱勢的位置。在稅務管理的實際工作中，因為國家稅收機關與納稅人的關系不對等，適用相關法律時的事實地位不平等，行政機關掌握了過多的自由處置權力，以上情況導致大型連鎖企業的稅務風險相對更加難以控制，風險等級更高。

我國是以成文法為主體的國家，成文法是對法律責任的判定基于執法者對法律法規表述的理解。因為中國目前尚未將稅法體系完善，很多與稅收相關的稅法章程還需要進一步的改進，所以經常會引起稅法中的法條與納稅人所處的實際情況不同，使得大型連鎖企業不知當怎樣處理。此外，稅收相關的法律法規也會出現變化快的情況，造成大型連鎖企業不能及時掌握相關信息，這也是造成企業內部的稅務風險程度加大的重要原因之一。

2、由于行政因素造成的稅務風險

稅務局等征稅機關與大型連鎖企業之間的信息情況存在嚴重不對稱的問題，這是加大大型連鎖企業稅務風險的根本因素之一。有很大部分有適用性、比照性的政策目前仍然處在非公開的狀態，稅務部門對于國家以及地方的法律法規相關政策的宣講力度不足，大部分都僅限于有效范圍的解釋。至于新近出臺的相關政策，稅務機關缺乏宣傳力度，很少有對大型連鎖企業加以關注的說明，所以經常會出現誤導，導致企業落入稅收陷阱。

稅務機關在對大型連鎖企業具體行為適用政策界限行使解釋權時，經常只作原則性的回復，對于解釋意見自身是否符合政策規定條文立法本意、是否具有適用性、合理性等因素考慮不足，這給納稅的企業造成了極大的稅務風險。在行政稅務機關執行制度的過程中，經常會出現稅務機關以及稅務執法人員行使自由裁定量權不當的情況，直接導致對納稅的大型連鎖企業權益的侵害，同時也造成連鎖企業納稅成本上升，稅務風險加大。

3、客觀經營環境導致的稅務風險

連鎖企業面臨的客觀經營環境主要是指社會中存在的稅收秩序方面的社會問題，這對大型連鎖企業的稅務風險也存在著一定影響。例如交易過程中有可能會發生虛開、代開發票的情況，這給正常經營的連鎖企業帶來了巨大的稅務風險，開具虛假發票以及其他違法犯罪行為令企業防不勝防。所以大型連鎖企業一定要有足夠的防范意識，以免一不留神落入“稅務陷阱”。另一方面，在連鎖企業對外兼并的過程中，因為沒有針對被兼并的對象的納稅情況進行充分調研，直到兼并工作完成后，連鎖企業會發覺被兼并企業存在著嚴重的偷稅漏稅情況，連鎖企業迫不得已承擔了被兼并企業的補稅和罰款損失，這也是來自于客觀經營環境的稅務風險，因為信息的不對稱，這一類的風險很難規避，只有通過投入大批量的信息搜索成本才能夠降低風險。

4、大型連鎖企業自身造成的稅務風險

大型連鎖企業由于實力雄厚，下屬財務部門的工作人員大多能力較強，都有依法納稅的觀念。大型連鎖企業的專業素質主要反映在辦稅人員對于當時的稅法的全面理解程度以及運用熟練程度。但是現在的稅務相關的法律法規經常會出現法規浩繁，稅收的政策變動頻繁，企業的辦稅工作人員因為受到自身專業素質的限制，對于稅收的法律法規精神不能很好地把握，出現了模棱兩可的情況，雖然企業主觀上沒有偷稅漏稅的意愿，但是納稅行為未能按照國家以及地方的法律法規進行正確的辦理，造成事實上的偷稅漏稅或者多繳納稅費，這種情況會造成企業稅務風險的加大。由此可見，企業的辦稅人員必須要有很強的責任心，否則由此造成的稅務風險難以控制，無法規避。面對外部稅收法律法規環境的變化和由此形成的巨大的稅務風險，大型連鎖企業要經常對辦稅人員進行培訓，加強他們的業務素質，提高其自身能力。

大型連鎖企業稅務風險防范的主要措施

1、大型連鎖企業稅務風險分析模型

所有的風險都存在不確定性，稅務風險在大型連鎖企業的商業活動中同樣面臨著不確定性以及不可規避的特點。稅務風險不可規避，但是可以盡力化解，合理規避稅務風險，可以將風險控制在一定范圍內，盡可能地降低企業的稅務成本。

稅務風險來源具有多元化的特點，稅務風險因素分析模型可以給研究者以直觀的因素分析概念，有助于大型連鎖企業有效地化解稅務風險。

2、大型連鎖企業規避稅務風險的幾點思考

第一，完善大型連鎖企業內部控制制度

目前，我國的企業會計準則以及財務會計制度基本已經得以完善，我國的稅收制度也在逐步健全建設過程中，但是財務會計準則與稅法二者的差別仍將長期普遍存在。為了有效地規避稅務風險，大型連鎖企業中的稅務工作人員必須同時掌握兩種法律法規，以及相互之間的差異，盡可能地做到合理納稅。因此，大型連鎖企業一定要將企業內部的財務稅務制度進行完善，企業應當努力提高企業自身的管理水平，提高風險防范意識，在掌控財務內部控制方法的前提下，充分利用現代化知識，建設一套可行性高，操作性強的內部財務報告信息系統。

第二，有效識別大型連鎖企業重大稅務風險

大型連鎖企業中存在的重大事項包括企業的重大經營決策、企業的戰略規劃和重要經營活動等。企業的重大經營決策包括重大并購或重組工作，對外重大投資項目，企業經營模式的改變以及重要商業合同的簽訂；企業的重要戰略規劃包括企業生產的產品以及市場的戰略規劃，企業全局性組織結構規劃，競爭和發展戰略規劃等；企業的重大經營決策、企業的戰略規劃和重要經營活動直接關系著企業的發展，稅務風險在其中起到了舉足輕重的作用。因此，大型連鎖企業的稅務風險管理機構不僅要合理的對企業所處商業環境進行分析，從而制定出有效的風險規避的方法措施。

第三，配備專業的風險控制負責人

根據國家稅務總局下發的《大企業稅務風險管理指引（試行）》，大型連鎖企業應當設立專門的調控稅務風險的組織機構，同時配置相關的專業稅務管理人員。稅務風險管理控制機構應當與企業中的財務部門級別平等，此外還應當參與所在企業發生的各類交易活動的財政稅務核算工作。稅務風險管理部門應當從對風險的識別、評估、應對、信息提供以及部門溝通五個方面開展工作，應當將風險控制的各個環節合理整合，有效地規避大型連鎖企業的稅務風險。

大型連鎖企業的稅務風險主要是指由于連鎖企業不能正常有效地遵守稅務相關法律法規致使連鎖企業既得利益和未來利益的損失。2006年6月國務院國資委頒布《中央企業全面風險管理指引》，2011年底國務院國資委又頒布《關于2012年中央企業開展全面風險管理工作有關事項的通知》，這都為我國企業風險管理工作開展做了鋪墊。我國的大型連鎖企業只有不斷加強稅務風險的控制，有效地對其進行防范和規避，才能更加有效地促進大型連鎖企業健康迅猛發展。