小微企業偶發大筆銷售業務如何籌劃流轉稅免稅優惠

小微企業偶發大筆銷售業務如何籌劃流轉稅免稅優惠

問：我們企業是屬于增值稅小規模納稅人，從事副食品零售業務，以往每月的銷售額都不超過2萬元，因此我們每個月都可以享受免征增值稅的稅收優惠。在今年國慶節的時候，某公司向我們購買了一批用于職工福利的大米，貨物價值為8萬元。在這種情況下，如果我們當月就收款或者開具發票，那么10月的銷售額就會超過增值稅的起征點，10月就無法享受免征增值稅的優惠。請問，小微企業偶發大筆銷售業務，如何籌劃流轉稅免稅優惠？

南陽市宏發副食品銷售公司 王曉飛

答：為進一步加大對小微企業的稅收支持力度，在前期對小微企業稅收優惠的基礎上，國家稅務總局在2014年10月11日下發了《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），規定：自2014年10月1日起增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅，其中以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。

根據上述文件的規定，小微企業月銷售額或者月營業額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的暫免征收增值稅或者營業稅。只要超過規定的起征點，無論超過的金額是多少，都將全額征收增值稅或者營業稅。起征點對于小微企業來說是一個非常關鍵的節點，涉及到對起征點之內的收入是否征稅的問題，這對企業的利益影響很大。

上述現行稅收優惠政策旨在鼓勵、支持小微企業的發展，小微企業應當抓住這個利好政策，充分享受這項稅收政策帶來的優惠。但是這項稅收優惠政策并非適用于所有的小微企業，該項優惠政策僅適用于銷售額或營業額沒有達到規定起征點的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人。也就是說，小微企業能否享受免稅優惠，主要是看銷售額或營業額是否超過規定的起征點。因此，小微企業要想順利享受免稅的優惠，就需要圍繞銷售額或營業額進行正確的籌劃。

小微企業通常在每個納稅期間的經營收入并不高，但是也會偶然發生一些重大業務收入，這就會造成當期收入超過起征點，從而無法享受免征增值稅或營業稅的優惠。問題在于這項免稅優惠政策是根據納稅人現實的納稅期限而設置的起征點，這種優惠設計本身是為了支持小型微利企業的發展，但是卻存在不盡合理的地方，主要是優惠政策考量的期限太短，不能更加真實、全面地惠及到小微企業，因為并非所有小微企業各納稅期限的收入都能均衡，現實中也普遍存在通常各納稅期間的收入都很低，偶爾會發生一些重大業務的情況，例如某些經銷名貴玉器的企業就可能存在業務“平時不開張，開張吃一年”的情況，通常這樣在各納稅期間就不能在起征點內充分享受免稅優惠，而業務發生當期的收入又遠遠超過起征點，造成當期不能享受免稅的優惠；而如果按照較長時期的平均收入來看，各納稅期間的收入又都能低于起征點，這似乎又應該享受免稅的優惠。因此，發生重大業務的時候，這些業務能夠實現的收入究竟是屬于當期，還是同時屬于以后多個時期？收入的歸屬期間問題就成為能否享受免稅優惠的關鍵因素。

因此，如果小微企業偶然發生重大業務，在當期收入有可能超過起征點的情況下，企業應該想方設法通過在以后月份分攤這些偶然性重大業務收入，盡量確保各納稅期間的收入都不超過規定的起征點，爭取順利享受免征增值稅或營業稅的優惠。

依據現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第538號）及其實施細則和營業稅條例及實施細則的有關規定，如果從事增值稅業務的小微企業采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，并且簽訂書面合同、約定收款日期，那么納稅義務發生時間就是書面合同約定的收款日期的當天；如果從事營業稅業務的小微企業通過簽訂書面合同確定付款日期，那么納稅義務發生時間就是書面合同確定的付款日期的當天。也就是說，通過簽訂書面收款或付款合同，可以實現將有關業務的納稅義務發生時間進行后移。

因此，小微企業應該根據預測將來業務的收入水平，在確保以后每個納稅期間的業務收入不超過起征點的情況下，可以通過依法簽訂收款或付款的書面合同，約定將當期應收賬款分解到以后若干個月份之中收取，這樣就可以將該業務的納稅義務發生時間分別延遲到以后若干個月份，從而最大限度地爭取能夠享受免征增值稅或者營業稅。

這種籌劃方法能夠幫助企業爭取享受免稅的優惠，籌劃的最關鍵點是書面簽訂分期收款合同。例如對于上述小微企業，該小微企業10月偶然發生銷售大米8萬元的大筆業務，如果按照通常采取直接收款方式銷售貨物，那么在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天就是納稅義務發生時間，當月就要超過免征增值稅的起征點，當月就無法享受免征增值稅的優惠；而如果與購貨方書面簽訂收款合同，其中約定自當月起連續10個月內付清貨款，每月對方付款8000千元，那么根據現行稅法規定的納稅義務發生時間，該小微企業每月大約28000元的收入就沒有超過免稅起征點，就可以享受免征增值稅的優惠。需要注意的是：該企業如果先開具發票，那么納稅義務發生時間就是開具發票的當天，因此該企業不能先開具發票，而應當按照合同約定的收款日期和收款金額分別開具發票。

這種籌劃方法，實質是通過書面簽訂分期收款或者是付款合同、延期收取銷售款或營業款的方法，進而推遲偶發重大業務的納稅義務發生時間，有利于將偶然性重大業務收入在以后期間進行均攤，從而避免當期銷售額或營業額超過規定的起征點而無法享受免稅的優惠。

企業在有偶發重大業務的情況下，要想爭取能夠享受免稅的優惠，就需要企業分期收取應收賬款，而分期收取應收賬款相對于直接收款方式來說，就會增加將來安全收回款項的風險。因此，企業應該評估收款風險、權衡利弊、具體問題具體對待，對于不急需資金用于周轉、并且對將來應收款有把握安全收回的企業，可以采用該籌劃方法；而對于急需資金用于周轉、或者是對將來應收款沒有把握安全收回的企業，還是應當在業務發生時就及時收取全額款項，畢竟資金的周轉和安全才是最重要的，偶然某個月不能享受免稅還是次要問題。

彭保紅