差額去哪兒了

韓業君

差額去哪兒了

韓業君

一、企業基本情況

大連海虹工程有限責任公司成立于2010年2月，法人代表黃紹華，注冊資本500萬元，主要從事航道疏浚業務。企業所得稅由大連市國家稅務局負責征收，征收方式為核定征收，按收入總額核定征收率8%。

2012年該公司自行申報的收入總額為3258352.00元，應納稅所得額為260668.16元，繳納企業所得稅65167.04元。2013年企業申報的收入總額為4617725.00元，應納稅所得額為369418.00元，繳納企業所得稅92354.50元。

二、正常檢查，無功而返

2014年7月10日稽查人員到公司的注冊地，大連市甘井子區某小區，見到公司的法人代表黃紹華，黃經理介紹說：“我公司是在沿海地區流動施工，疏浚作業都是在海上，沒有固定的辦公地址，公司就注冊在我家。我負責公司的日常業務，公司業務單一，就是租用各種施工船，疏通航道。公司的施工資料在我這保管。我公司委托會計公司記賬，會計資料在會計公司，要查賬還是到會計公司吧。”

稽查人員到大連市某會計事務所，事務所的張會計介紹說：“大連海虹工程有限責任公司主要稅種為營業稅和所得稅，企業所得稅實行核定征收，以黃經理報給我的業務資料，確定主營業務收入，計算繳納營業稅和企業所得稅，沒有核算成本費用，因此未設立賬簿。”

稽查人員分析，該公司沒有固定的辦公地點，并且在海上施工，會計沒有設立庫存材料等相關賬簿，無法核實企業主營業務成本。因此，無法通過主營業務成本測算主營業務收入，如何核實該公司的主營業務收入成了這次稽查關鍵點。

稽查人員詢問黃經理。黃經理說：“我公司承攬的項目都是政府項目，因資質的原因，只能承攬分包工程，由發包方代扣代繳營業稅，公司只繳納企業所得稅。繳納企業所得稅和營業稅所依據的金額是一致的，絕無偷逃稅款的可能，這是我公司的全部施工合同，你們看吧”。

稽查人員認真檢查施工合同，逐一核對合同金額與納稅申報數據，沒有發現問題。面對合同檢查結果，黃經理面帶一絲得意，高興地說：“我是一個膽小之人，偷稅漏稅的事我不干。”稽查人員無功而返。

稽查人員回到分局，認真審核該公司的施工合同，一份合同引起稽查人員的注意：遼寧省營口港務公司某航道疏浚工程，合同金額為30000000.00元，發包方為我國著名的中國某港務工程公司。面對合同，稽查人員產生疑問，為什么合同金額是整數，是否還有追加合同呢？稽查人員決定到中國某港務工程公司協查，核實合同金額。

三、外埠協查，成效顯著

稽查人員協查發現，該公司承攬遼寧省營口港務公司某航道疏浚項目，于2012年10月雙方簽訂追加施工合同，金額為13350000.00元，合計合同金額為43350000.00元，疏浚工程于2013年4月完工，2013年10月通過營口港驗收，符合確認收入條件。

初戰告捷，乘勝追擊，稽查人員擴大協查范圍，協查發現，該公司2012年6月承攬天津港某航道疏浚工程，合同金額15000000.00元，2013年8月工程施工完畢，已經通過天津港務公司驗收，符合確認收入條件。

在證據面前，黃經理不得不承認隱瞞收入的事實。該公司2013年因未收到中國某港務工程公司應支付的追加工程款13350000.00元，未申報納稅，少計應納稅所得額1068000.00元，少繳2013年企業所得稅267000.00元；未收到天津港務公司工程款，未申報納稅，少計2013年應納稅所得額1200000.00元，少繳企業所得稅300000.00元。

四、處理、處罰依據及建議

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第一條、第三條、第四條、第五條、第六條第（二）項和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十五條、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號）第八條以及大連市國稅局、大連市地方稅務局《關于印發〈企業所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（大國稅發〔2009〕20號）第五條、第六條、第十二條的規定，對上述問題補繳2013年企業所得稅567000.00元。

五、感悟及總結

1.財務人員在會計核算時，往往重視會計處理，不重視會計相關資料的管理，對經營合同更是缺乏深入了解與分析，以至于經營合同成為稅務稽查的“突破口”。因此，經濟業務合同管理應引起我們高度重視。

2.施工企業經常會遇到項目發包方拖欠工程款的情況。施工方收到的工程款經常滯后于工程完工進度，只核算已經收到的工程收入，不按實際完工進度結轉收入，形成納稅申報滯后的現象。因此，我們要及時掌握施工進度就，及時結轉收入，減少不必要的損失。

3.會計人員自核算核定征收的企業，比較容易忽視《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號）第九條的規定，納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。該公司符合上述文件規定，應當主動申請調整核定征收率。