“營改增”對安徽中小企業財務管理的影響與對策

（安徽經濟管理學院財會金融系安徽工商職業學院 安徽合肥 230059）

一、“營改增”對安徽中小企業財務管理方面的影響

（一）內部控制

雖然內部控制已經提出并研究多年，但是“營改增”背景下，許多內部人員并不熟悉增值稅的相關規定及法律責任。因此，面向“營改增”的內部控制顯得尤為重要。僅增值稅的發票管理，就涉及了從領購、開具、保管、認證、整理、歸檔、報稅等多個重要環節，有必要在各管理層級設置稅務專崗，使其在監督、管理和控制中發揮重要作用。

（二）會計核算

由于存在“營改增”試點和非試點兩種情況，那么試點地區的企業的經濟業務也存在兩種可能，即與試點地區和非試點地區企業的來往，在此我們僅討論試點地區一般納稅人的會計處理。

例：安徽省甲運輸公司為增值稅一般納稅人，2013年10月所有收入為500萬元，其中客運收入為478萬元，支付試點聯運企業乙公司（假設為小規模納稅人）運費80萬元，并取得交通運輸業發票，銷售貨物取得收入20萬元，該貨物運輸收入為2萬元，假設乙公司本月無進項稅額，期初也無待抵扣稅額，根據交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 （以下簡稱為試點規定），試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率抵扣增值稅進項稅額，甲運輸公司銷項稅額=（500+2）/（1+11%）×1%=49.75（萬元），甲運輸公司可以抵扣的增值稅進項稅額=80×7%=5.6（萬元），甲運輸公司提供運輸服務取得的收入會計處理為：

借：銀行存款 5000000

貸：主營業務收入 4502500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）497500

支付給乙公司運費的會計處理：

借：主營業務成本 744000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）56000

貸：銀行存款 800000

假設乙公司是一般納稅人，其余條件不變，那么甲公司可以抵扣的增值稅=80/（1+11%）×11%=7.93（萬元），甲運輸公司提供運輸服務取得的收入會計處理為：

借：銀行存款 5000000

貸：主營業務收入 4502500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）497500

支付給乙公司運費的會計處理：

借：主營業務成本 720700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）79300

貸：銀行存款 800000

（三）資產總額

因為增值稅是價外稅，企業購買的原材料、機械設備等資產需按取得的發票金額扣除進項稅額，這樣企業資產實際入賬金額將比沒有實行增值稅前有一定幅度的下降，但是當負債總額不變的情況下，將會導致資產負債率上升。

（四）財務報表

1.資產負債表方面的影響。對資產部分的影響是資產價值有所降低（價稅分離）。“營改增”前，由于“營改增”擴圍企業為營業稅納稅人，所進貨物計價成本包括買價、運輸費和相關稅費。“營改增”后，“營改增”擴圍企業被認定為一般納稅人，所進貨物計價成本的金額以（不含增值稅的）采購成本計量，原一般納稅人由于接受“營改增”企業服務取得增值稅專用發票中進項稅額能一次性全額抵扣，不再計入接受服務成本中，造成資產價值減少。對負債部分影響是流動負債降低（應納增值稅額降低）：“營改增”前，由于“營改增”擴圍企業為營業稅納稅人，沒有資格取得增值稅專用發票，也就不存在稅金抵扣問題；“營改增”后，由于“營改增”企業也變成一般納稅人，和原來的一般納稅人一樣，采購貨物只要向一般納稅人索取了增值稅專用發票，其進項稅額一次性全額抵扣，造成企業應交稅費降低，最終導致負債降低。

2.對利潤表影響主要表現在企業盈利增加。由于“營改增”企業所購貨物等實行價稅分離計量，資產價值有所降低，所生產的產品成本費用降低，因此表現出企業利潤增加，企業收益率明顯提高。

3.對現金流量表的影響主要表現在經營活動產生的現金流動的增加。由于前面所述“營改增”企業所表現成本費用降低，相應地產品銷售總成本降低，從而造成經營活動現金流量凈增加，同時，由于少繳納增值稅，也造成了經營活動現金流量有所上升。

通過以上分析，我們知道“營改增”出發點是降低企業的稅負成本，但是由于每一個企業的經營情況、發展能力的差異，并不是每一個企業都會減少稅負成本，相反部分企業的稅負還有可能增加，因此，對于稅收負擔增加的企業，必須要積極爭取政府的財政資金補貼，合理地運用“營改增”相關政策，同時也要進行內部挖潛，不斷降低經營成本。當前安徽省正在深化產業結構改革，廣大企業要抓住這次皖江產業承接轉移的機會，淘汰落后低效益的項目，大力發展高科技創新度高、效益高的項目，隨著合寧、合武、合蚌高鐵的相繼開通，對安徽省公路交通運輸企業將會產生很大的影響，客流進一步的分流，企業之間競爭越發激烈，所以各相關企業要苦練內功，積極迎接挑戰并在挑戰中抓住機遇。

二、面向“營改增”，安徽中小企業優化財務管理的政策措施

（一）完善財稅制度，為中小企業打造公平市場環境

根據財政部信息顯示，從1994年至2013年全國財政收入和稅收的增幅都遠高于同期GDP和城鄉居民收入。要改變這一現狀，最有效的路徑就是加快財稅體制改革步伐，進一步增強財政對宏觀經濟的調控能力，保持財政對于節能環保產業、各地產業結構調整和升級換代的扶持力度。繼續實施對高新技術行業、戰略性新興產業、現代服務業的扶持政策，并向小微企業傾斜。維持對進出口貿易的支持力度，加大對消費市場的支持力度，通過擴大內需進一步提升我國經濟的活力。

1.在新一輪稅制改革中，如何兼顧地方利益和中央的宏觀調控目標事關成敗。建議適當下放財權，使地方政府的財權與事權盡量相匹配。在有重點、有選擇性地減稅的同時，著重優化稅制結構，完善我國的地方稅收體系。

2.優化調整國民收入和財政支出結構，是財稅制度改革的重點。建議穩步調整我國稅收結構中流轉稅占稅收近70%的現狀，改善國民收入結構。適當調整財政支出比例，大幅度增加財政對教育、醫療衛生、科技創新、社會保障等民生事業的公共投入，提高財政用于支農資金的效益和管理水平。

3.會計人員的業務素質和職業操守要不斷提高。“營改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，會計人員要加強對新政策下的會計核算稅收繳納等規定的理解，相關財務核算、稅務核算要做到準確無誤。

（二）轉變政府職能，為中小企業發展打開綠色通道

1.建立健全中小企業統計監測和評價體系。中小企業工作部門要主動會同統計部門建立并健全中小企業相關指標體系，尤其是統計指標體系，制定中小企業統計制度，及時準確掌握全省中小企業發展運行情況，增強對中小企業服務的針對性和有效性，整合各方資源，切實幫助中小企業解決實際困難，提升中小企業競爭力。

2.加強對中小企業工作的組織領導。中小企業數量多，總體貢獻大，應該對中小企業進行專業化的組織領導。借助省政府的力量，成立工作小組，分管副省長任組長，有關部門參加，加強對全省中小企業工作的組織領導、統籌規劃和政策協調，定期研究促進中小企業發展的重大問題。

（三）強化環境建設，為中小企業發展創造良好條件

1.大力宣傳、認真落實國家和安徽省扶持中小企業發展的各項政策措施，嚴格清理整頓亂收費，凡未按規定審批設立的收費項目一律予以取消；進一步簡化報批、審批手續，進一步下放項目審核和備案權限，進一步規范扶貧濟困、企業贊助等社會公益活動，切實減輕企業負擔。各地政府要按照“兩轉兩提”（轉變政府職能、轉變工作作風，提高行政效能、提高公務員素質）的要求，強化服務意識，主動幫助中小企業解決問題和困難。各級政府向中小企業公開承諾的優惠政策、扶持資金要及時兌現。

2.加大對中小企業的宣傳力度。要充分利用廣播、電視、報刊、網絡等新聞媒介，采取各種有效形式，廣泛宣傳中小企業的重要地位和作用。對發展速度快、成長性好、行業認可、社會公認的優秀中小企業進行評比表彰，在全社會營造促進中小企業發展的良好氛圍。

3.切實維護中小企業及其職工的合法權益。建立健全全省中小企業維權體系，暢通中小企業投訴受理渠道，及時查處侵害中小企業合法權益的案件，在全省形成維護中小企業合法權益的工作合力，為中小企業發展提供寬松的發展環境。要深入貫徹落實《中華人民共和國勞動合同法》，切實維護民營企業職工的合法權益。

（四）創新融資體系，解除中小企業發展的資金“瓶頸”

融資難是制約絕大多數中小企業健康持續發展的一大瓶頸。因此，要積極引導企業通過改組合理優化結構，加強管理，提高中小企業經營管理水平。支持企業加快技術改造和產品更新，鼓勵中小企業在承接產業轉移中實現轉型升級。注重改善中西部地區投資環境，降低遷入地的配套成本，吸引產業轉移。除此之外，建立和完善與中小企業發展相適應的金融機構體系也刻不容緩。建議在國有的商業銀行成立專門的中小微企業信貸部，制定適合中小企業特點的信貸政策，簡化業務程序，對一些經營基礎和財務制度比較好的中小企業實行綜合后單項授信，在額度之內優先辦理。合理調整城市商業銀行、城市信用社和農村信用社的信貸投向，突出支持地方重點小企業。建立中小企業發展銀行，允許和鼓勵公司制中小企業進行股權融資。鼓勵倡導中小企業按照互助、互信、共擔風險的原則，建立互助性擔保基金，向中小企業提供信用擔保，幫助他們快速從銀行獲得短期融資。

（五）借鑒發達國家經驗，推進工業化與信息化深度融合

“發達國家上世紀中后期先后實現工業化和信息化，我國工業化不能再走老路，要在借鑒別人經驗和教訓的基礎上創新發展、跨越發展。而信息化與工業化融合是新型工業化道路的重要特征。”在工業和信息化部原部長李毅中看來，中國特色新型工業化道路的特色體現在兩個方面：一是資源節約和環境友好，發達國家無節制地使用能源資源、先污染后治理的發展路徑付出了巨大代價，掠奪性的發展給人類和地球帶來了災難。倫敦曾獲“霧都”稱號，迄今建筑物的旮旯處仍殘留當時煤灰熏黑的痕跡。我們必須從一開始就注重節能環保，倡導循環經濟、低碳發展、綠色發展模式，建設“兩型”社會。二是“兩化”融合，我們要抓住重大技術進步的機遇，通過引進消化吸收和再創新，分享先行國家知識和技術的外溢效益，借鑒制度創新的經驗成果，實現趕超發展。當前互聯網、物聯網、云計算等為代表的新一代信息技術的應用，為我國推動“兩化”深度融合帶來重大機遇。