鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性及可行性分析

李桂

（鄭州鐵路局鄭州稽核室，河南 鄭州 450000）

鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性及可行性分析

李桂

（鄭州鐵路局鄭州稽核室，河南 鄭州 450000）

隨著企業所處環境的變化，傳統的財務績效評價系統的弊端日益暴露，不能滿足現代企業績效衡量的要求。本文從分析鐵路運輸收入績效評價的發展歷程入手，對鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性和可行性進行分析，旨在拋磚引玉，讓更多的專業人士共同來探討，如何更有效地利用平衡計分卡的鐵路運輸收入績效評價系統，來實現運輸收入效益最大化的目標。

鐵路運輸收入；績效評價；平衡計分卡；必要性；可行性

1 平衡計分卡概述

1.1 平衡計分卡方法打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法。平衡計分卡認為，傳統的財務會計模式只能衡量過去發生的事情（落后結果的因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領先的驅動因素）。在工業時代，注重財務指標的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統的業績管理方法并不全面，組織必須通過客戶、供應商、員工、組織流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續發展的動力。正是基于這樣的認識，平衡計分卡方法認為，組織應從四個角度審視自身業績：創新與學習、業務流程、顧客、財務。

平衡計分卡反映了財務、非財務衡量方法之間的平衡，長期目標與短期目標之間的平衡，外部和內部的平衡，結果和過程平衡，管理業績和經營業績的平衡等多個方面。所以能反應組織綜合經營狀況，是業績評價趨于平衡和完善，利于組織長期發展。

1.2 根據鐵路運輸業的行業特點，運輸成本支出中固定成本遠大于變動成本，即運輸總支出的大部分為剛性支出。

即：運輸盈虧=運輸營業收入—運輸總支出—稅金

運輸總支出相對穩定的條件下，提高盈利水平的關鍵就在于增加運輸營業收入。同時，由于鐵路企業還實行以收定支，量入為出的政策，變動成本支出的總量由營業收入、盈虧目標和有權支出決定的。運輸收入主導運輸營業收入，運輸營業收入決定支出水平等多重因素，最終影響企業的運輸盈虧指標。

2 鐵路運輸收入績效評價發展歷程

2.1 鐵路運輸收入績效評價工作是隨著鐵路運輸體制改革不斷深化而逐步開展起來的，為建立現代企業制度，確立企業市場主體地位，按照現代企業“產權明晰、權責分明、政企分開、管理科學”的治理要求，鐵路企業于1998年開始實行了資產經營責任制，并于2004年起全路運輸企業推行全面預算管理。資產經營責任制強調了對鐵路局作為企業的盈虧目標的考核，而鑒于鐵路運輸收入在形成企業盈利中的重要作用，各鐵路局逐步完善機制，建立運輸收入預算保證體系，強化經營管理。當前鐵路運輸收入績效評價最主要方式是經濟活動分析制度。

2.2 經濟活動分析會是為落實預算管理責任，正確處理生產與經營、總量與質量、安全與效益的關系，強化預算執行情況的分析與控制，確保完成經營目標而采取的經營管理活動，目的是通過研究分析經營管理過程中各種經濟指標完成情況，客觀評價經濟資源的利用效果，深刻剖析影響各項經濟指標的積極因素和消極因素，預測生產經營活動的變化趨勢，發現和解釋企業生產經營中的薄弱環節，及時采取必要措施，挖掘內部潛力，不斷提高經濟效益。經濟活動分析會分析的內容包括生產經營任務完成情況、運輸效率情況、財務預算和業務預算的執行情況等，主要分析指標包括生產指標及經營指標兩類。作為經營指標的重要組成部分，鐵路運輸收入的各項指標包括運輸總收入、客運收入及收入率、貨運收入及收入率等被作為其中的分析內容，但并不是主要分析考核內容。

2.3 隨著資產經營責任制考核的深入進行，鐵路運輸管理逐步由安全第一向安全與效益并重轉變，鐵路運輸收入對鐵路經營效益的作用越來越突出。粗放型的經濟活動分析會與加強運輸收入管理、提高運輸收入效益的要求越來越不適應，在此情況下，作為全面預算管理中運輸收入管理的配套措施，鄭州鐵路局在全路率先開始了構造運輸收入績效評價體系的研究，并于2006年起構建了運輸收入保障體系并以按月召開收入績效評價會的形式進行運輸收入績效評價。鄭州鐵路局客運、貨運、運輸、調度、收入、財務、勞資部門為運輸收入預算目標保證體系的成員單位，對各自負責的指標進行分析，然后在運輸收入績效評價會上進行綜合、匯總，并通過對運輸收入實現過程與結果的分析發現運輸生產經營中存在的問題，并以運輸收入預算完成為目標導向運輸生產，最終保證全局運輸收入指標的完成。

3 鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性和可行性分析

3.1 必要性分析

3.1.1 績效評價引入平衡計分卡是提高鐵路運輸收入效益的需要。鐵路運輸收入主導鐵路運輸經濟效益，鐵路運輸收入來源與鐵路運輸生產同時又對客貨運輸生產發揮能動促進作用，如何發揮鐵路收入管理在鐵路經營管理中的作用、實現鐵路運輸收入效益最大化，是目前改善鐵路運輸經營管理的當務之急。平衡計分卡突破了傳統的支柱中財務指標的業績管理方法，通過業績評價和引導來促進企業業績的增長，在鐵路運輸收入績效評價中引入平衡計分卡有助于提高鐵路運輸收入效益。

3.1.2 績效評價引入平衡計分卡是實現運輸收入效益最大化戰略目標的保證。運輸收入效益最大化戰略目標的實現，需要同時實現運輸收入各項指標增長、滿足客戶運輸需求、提高運輸效率和創新。面對這些目標的挑戰，平衡計分卡提供了一種全新的系統思考的思路，能在管理多個相互作用系統之間的復雜動態性方面發揮巨大作用，是實現運輸收入效益最大化戰略目標的保證。

3.1.3 績效評價引入平衡計分卡是提高鐵路運輸企業核心競爭力的需要。面對運輸市場日趨激烈的競爭，粗放型的僅僅依靠量的增加或低價競爭顯然不能使鐵路運輸業保持長期的競爭優勢，必須使用科學的管理工具、通過有效地溝通整合全部運力資源并集中運用于企業的戰略目標。平衡計分卡作為以績效評價為特征的戰略管理工具，有效地平衡了企業在戰略實施中的縱向一致性和橫向協調性，能夠幫助企業提升核心競爭力，進而實現企業戰略目標。

3.2 可行性分析

3.2.1 從理論上分析，鐵路運輸收入實現過程的控制理念與平衡計分卡是相吻合的。平衡計分卡從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個彼此影響、相互推動，構建出財務指標與非財務指標相結合的框架體系。平衡計分卡強調績效管理與企業戰略目標之間的緊密關系，把戰略放在企業管理過程的核心地位，以企業戰略指導績效管理，通過績效管理來實現企業戰略。鐵路運輸收入效益最大化的戰略目標依賴于各項運輸收入指標的理想實現（財務層面），客流、貨源的充足（客戶層面），線路的暢通、運能的保證、運力的合理利用（內部流程），以及全體員工在生產中所秉持的理念及創造性的工作方法（學習與創新層面）。因此，平衡計分卡的思想與對鐵路運輸收入實現過程的控制的理念是一致的，鐵路運輸企業可以借鑒平衡計分卡的原理構建完善的運輸收入績效評價體系，幫助企業實現運輸收入效益最大化的戰略目標。

3.2.2 2013年6月，為了進一步適應市場經濟的需要，優化鐵路運輸資源優勢，服務于國家建設、社會繁榮、企業生產、居民生活推出了貨運組織改革。此次改革突出特點：一是改變原來貨運需求手續繁瑣，渠道單一，運送貨物困難的局面，現在貨運需求可以通過5種渠道來滿足客戶的要求，尤其是12306貨運電子商務平臺，點擊我要發貨，使客戶足不出戶就可以完成貨物運輸的需求，最大限度地滿足客戶的貨物運輸需求，最大限度的占有物流市場的份額。貨運改革以來鄭州鐵路局建立客戶檔案1 200多份，全面掌握了客戶需求信息。全局新增客戶200多家。二是貨運改革以來最大限度的配置、優化鐵路運輸資源。此次改革將有關鐵路運輸、貨運、計劃、運價、裝卸、調度、收入、財務、勞資、運輸一線的基層單位有機地統一起來，構建體系、建章立制、資源整合、優化配置、系統升級等。三是根據市場需要增加鐵路運輸能力。鄭州鐵路局對管內經濟結構變化和產業布局對鐵路貨源的影響，管內大宗貨源情況，以及煤炭、電力、鋼鐵、石化等大宗物資相關行業發展對鐵路主要大宗物資貨源的影響，分品類、分區域鐵路競爭能力分析，與公路運輸方式在全程的價格、便捷、時效等方面進行了比較等因素開展貨運市場調查調研。針對管內的實際情況實施的開行了高鐵快運、貨運班列新業務。四是鐵路在運價上具有明顯優勢，等距離運輸與公路相比運價便宜50%～200%；但在運到時限上處于劣勢，等距離運輸與公路相比多用1～3倍的時間；鐵路在1 000公里以上運距和大運量上處于明顯優勢。此次改革開展了門到站、站到門接取送達業務，組織開展門到門全程物流業務，推出了“一口價”運輸，明確了價格，規范了收費，方便了客戶。同時注重營銷中各項生產經營指標的收集、匯總、分析工作，及時反饋做出決策。是整個營銷過程始終在戰略決策掌控之中。自貨運改革鐵路運輸收入較上年同期增加了上億元收入。

3.2.3 從上述實踐分析，平衡計分卡作為一種新型績效評價系統和戰略改進工具，收到企業界廣泛關注，被認為是目前在績效管理中運用范圍最廣的先進管理理念和科學評價方法，在國內外許多企業的運用中取得了令人矚目的成功。柏亞天管理咨詢公司2007年和2008年組織的兩次中國企業戰略執行情況調研結果都顯示，那些使用了平衡計分卡的組織在競爭中處于明顯得優勢地位。實踐中平衡計分卡應用領域十分廣泛，既有傳統的金融服務企業，也有高科技企業；既有生產制造商，也有服務供應商。因此，基于平衡計分卡與共建鐵路運輸收入績效評價體系理念上的一致性，實踐中運用平衡計分卡構建鐵路運輸收入績效評價體系是可行的。

4 結論

綜合上述鐵路改革與發展的軌跡及發展中所取得業績，尤其是近幾年的改革向外拓展注重、研究、開拓外部市場。為了創造優良的運輸環境，吸引更多的客戶，優化更精的運輸資源，占有更大的市場份額，平衡投入產出的關系，取得更大的企業效益，鐵路運輸收入管理體系必須有一個更適合、更全面、更科學的、實時監控的績效管理評價體系，即引入績效平衡計分卡作為運輸收入績效管理評價體系是很有必要的。

[1]何秀琴.鐵路運輸收入管理問答[M].北京：中國鐵道出版社，2002.

[2]李剛.平衡計分卡與層次分析法[J].商業研究，2003（24）：95-97.

[3]鄭州鐵路局.鄭州鐵路局經濟活動分析管理暫行辦法[S].

U2

A

1671-0037（2014）03-56-2

李桂（1960.10-），女，大專，會計師，研究方向：鐵路運輸收入管理。