低碳經(jīng)濟與環(huán)境成本問題

摘要：改革開放三十多年間，我國發(fā)生了翻天覆地的變化，但是我們也見到，經(jīng)濟的較快發(fā)展與社會的和諧發(fā)展出現(xiàn)了相互矛盾的一面，環(huán)境污染引起的氣候變化已成為人類的焦點問題。當氣候問題已經(jīng)成為全世界關(guān)注的焦點時，發(fā)展低碳經(jīng)濟就成為了一種必然。而高耗能、高污染的發(fā)展模式和煤炭為主的能源結(jié)構(gòu)，使得我國低碳經(jīng)濟發(fā)展任重道遠。傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)對環(huán)境重視與否對低碳經(jīng)濟的發(fā)展起著十分重要的作用。我國環(huán)境成本會計經(jīng)過多年的發(fā)展，成果顯著，新的環(huán)境成本會計的發(fā)展與環(huán)境的變化息息相關(guān)。正是在這一背景下，本文從低碳經(jīng)濟理念出發(fā)，著重分析了與低碳經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境成本會計成本核算與披露問題。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；環(huán)境成本；成本會計；企業(yè)

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-864X（2014）09-0114-02

隨著環(huán)境污染的日益嚴重，人們開始關(guān)注日益突出的環(huán)境問題。在能源短缺和環(huán)境日益惡化的今天，大力推進節(jié)能減排，發(fā)展以低排放、低污染、低能耗為標志的低碳經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而促使環(huán)境成本會計的研究日益體系化。本文將基于低碳經(jīng)濟視角下的環(huán)境成本確認、計量和成本會計核算等作為研究課題有其理論意義和實踐意義。有助于我國現(xiàn)有環(huán)境成本會計理論的進一步完善，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、低碳經(jīng)濟和企業(yè)環(huán)境成本管理簡述

1. 低碳經(jīng)濟。

英國很早明確了低碳經(jīng)濟的定義。它在《我們能源的未來，創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》白皮書中，明確指出了一種新的經(jīng)濟體系：通過低能耗、低排放來獲得更多的經(jīng)濟效益，這就是低碳經(jīng)濟。

中國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會對低碳經(jīng)濟的定義是：與傳統(tǒng)經(jīng)濟體系相比，在生產(chǎn)和消費中能夠節(jié)省能源、減少溫室氣體排放，同時還能保持經(jīng)濟和社會發(fā)展勢頭的一個新的經(jīng)濟技術(shù)和社會體系。國務(wù)院發(fā)展研究中心也建議將發(fā)展低碳經(jīng)濟的相關(guān)指標列為“十二五”規(guī)劃綱要的引導(dǎo)型指標。

綜合很多低碳經(jīng)濟含義。低碳經(jīng)濟是指在可持續(xù)發(fā)展理念 指導(dǎo)下，通過 技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、新能源 開發(fā)等多種手段，盡可能地減少 煤炭 石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體 排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護 雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。它代表著未來經(jīng)濟發(fā)展的形態(tài)，實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的一種新的模式。

2. 環(huán)境成本。

（1）聯(lián)合國統(tǒng)計署對環(huán)境成本是這樣定義的：環(huán)境成本是為了防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費用；為了恢復(fù)自然資源的質(zhì)量或數(shù)量；改善基于低碳經(jīng)濟視角的企業(yè)環(huán)境成本會計核算研究環(huán)境而發(fā)生的各種支出，是自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的經(jīng)濟損失和環(huán)境保護方面的實際支出。

（2）基于低碳經(jīng)濟視角下對環(huán)境成本的再認識。

環(huán)境成本會計在我國經(jīng)過近二十多年的發(fā)展，無論在理論層面還是在實踐層面，都有了一定的進展。低碳經(jīng)濟的出現(xiàn)，將推動環(huán)境成本會計進入新的發(fā)展階段。應(yīng)對氣候變化和走低碳經(jīng)濟道路的呼聲已為企業(yè)帶來了各種機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)將低碳經(jīng)濟下的環(huán)境成本界定為以可持續(xù)進展為目標，計量企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的與環(huán)境損害、環(huán)境保護、環(huán)境治理、降低碳排放有關(guān)的所有經(jīng)濟利益的總流出。

二、環(huán)境成本確認與計量

1. 環(huán)境成本確認。

企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的各項支出，其受益期有短期和長期的區(qū)別，此時就涉及到企業(yè)對環(huán)境成本在什么時間段進行確認的問題。這就是企業(yè)環(huán)境成本確認過程中的資本化與費用化的問題，這也是企業(yè)環(huán)境成本確認中一個重要的問題。因為不同的會計處理會有不同的結(jié)果，會直接影響企業(yè)當前及未來的成本和財務(wù)業(yè)績。

2. 環(huán)境成本計量。

因為我國環(huán)境成本分類標準較多，計量困難；環(huán)境成本信息披露較為零散、混亂，缺乏實用性；環(huán)境成本核算方法應(yīng)用比較困難。所以環(huán)境成本計量是對環(huán)境成本結(jié)果予以量化的過程。環(huán)境成本計量是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同階段給予不同的采用計量方法。環(huán)境成本中碳成本的計量應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)階段分為兩部分：一是內(nèi)部碳成本計量； 二是外部碳成本計量。內(nèi)部環(huán)境成本也有多種計量的方法，應(yīng)根據(jù)不同的預(yù)防控制措施選擇不同的計量方法。

三、低碳經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本管理中存在的主要問題和原因分析

1.低碳經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本管理中存在的主要問題

（1）碳排放成本信息缺失。

由溫室氣體大量排放而導(dǎo)致的氣候變化問題日益突出，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為必由之路。我國已經(jīng)制定了相關(guān)方案，有計劃地逐年降低溫室氣體的排放量，在世界范圍內(nèi)率先做出榜樣。低碳生產(chǎn)必須融入企業(yè)的戰(zhàn)略目標，為了提高在同行業(yè)中的競爭力，企業(yè)有必要健全會計核算體系，正確認識低碳發(fā)展的趨勢，考慮碳排放成本。

（2）環(huán)境成本控制低效。

長期缺少控制環(huán)境成本的規(guī)章制度，使得環(huán)境成本控制長期處于較低效狀態(tài)，企業(yè)環(huán)境成本控制基本上都流于形式。企業(yè)無法擺脫自身局限性，重經(jīng)濟、輕環(huán)境，忽視了環(huán)境成本控制的重要意義。如果長期下去，不僅破壞了生態(tài)環(huán)境，還會阻礙可持續(xù)發(fā)展的進程。

（3）管理績效無法全面反映。

企業(yè)環(huán)境管理績效指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于環(huán)境保護、節(jié)約資源和治理污染等管理活動而取得的環(huán)境效益和效果。準確地評價企業(yè)的環(huán)境績效就有著十分重要的意義。為了更好地評價企業(yè)的環(huán)境成本管理績效，需建立一套可比性和操作性都很強的績效評價指標體系。企業(yè)環(huán)境成本管理績效評價是企業(yè)環(huán)境成本管理工作的核心問題之一，迄今，尚未建立起科學實用的評價指標體系，這影響了企業(yè)實施環(huán)境成本管理的主動性和積極性。

2. 低碳經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本管理中存在主要問題的原因分析

（1）環(huán)境成本核算因素影響。

溫室效應(yīng)在全球普遍存在，日趨嚴重，低碳經(jīng)濟成為國際社會高度關(guān)注的焦點問題。會計的基本職能是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督，低碳經(jīng)濟也需要會計的基本職能。目前我國的成本會計核算體系中并沒有將碳排放成本的核算納入進來，企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中排放的二氧化碳并沒有反映到企業(yè)的生產(chǎn)成本中，企業(yè)忽視碳排放導(dǎo)致缺乏減排的動力。

（2）成本控制方法因素影響。

我國環(huán)境成本控制的通病是“先污染后治理、只污染不治理、不治理無成本，治理污染發(fā)生費用時才計算環(huán)境支出成本。企業(yè)對在產(chǎn)品選擇原材料、車間生產(chǎn)、投放市場、報廢處置等全過程中產(chǎn)生的污染物不考慮，這就會在問題出現(xiàn)后耗費更多、更大的支出，從企業(yè)自身利益上講是不合算、不可取的。因此，企業(yè)必須考慮采用更為科學的環(huán)境成本控制方法，以使其降低生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本。我國部分企業(yè)都把產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理放在最為重要的位置，尤其是在選擇成本控制的重點部位時，僅考慮了較為直接的生產(chǎn)成本。在對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行核算的過程中，絕大多數(shù)企業(yè)忽視了從產(chǎn)品的可行性研究到銷售使用過程中發(fā)生的環(huán)境成本。目前，國內(nèi)企業(yè)的環(huán)境成本管控只是處在處理和解決企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的三廢問題階段，缺少環(huán)境成本控制的有效方法，以致于缺少對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的環(huán)境成本控制。企業(yè)要向低碳環(huán)保的目標邁進，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將生命周期法等成本控制方法運用于環(huán)境成本控制中，在企業(yè)生產(chǎn)的全過程中控制環(huán)境成本，而且企業(yè)成本控制的范圍不應(yīng)僅僅局限于內(nèi)部實際發(fā)生的成本，企業(yè)之外的環(huán)境成本也應(yīng)包括在內(nèi)。

（3）績效評價指標體系因素影響。

我國企業(yè)環(huán)境績效評價工作，仍停留在對部分單項指標進行定期或不定期考核階段，低碳經(jīng)濟前提下的企業(yè)環(huán)境成本管理績效評價指標體系幾乎沒有。通過相關(guān)指標量化考核企業(yè)的低碳經(jīng)濟狀況，在企業(yè)環(huán)境績效評價中加入有關(guān)低碳的指標，同時賦予有關(guān)低碳指標權(quán)重，能夠顯現(xiàn)出企業(yè)對低碳發(fā)展投入的管理力度和企業(yè)的低碳狀況。通過數(shù)據(jù)來為企業(yè)環(huán)境管理和決策提供依據(jù)，制定并實施一套具有針對性、科學性、實用性和可操作性，同時與我國目前企業(yè)環(huán)境管理水平和企業(yè)現(xiàn)狀相適應(yīng)的環(huán)境績效評價指標體系，對環(huán)境績效進行量化管理，從而有效地考核企業(yè)環(huán)境管理所帶來的成效。建立低碳經(jīng)濟下環(huán)境成本管理績效評價指標體系，使得環(huán)境績效的概念變得通俗易懂且易于接受。因此，低碳經(jīng)濟下對企業(yè)環(huán)境成本管理績效評價的實施，有著重要的現(xiàn)實意義，企業(yè)需建立一套反映企業(yè)管理績效的評價指標體系。低碳經(jīng)濟的出發(fā)點在于倡導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排，企業(yè)要大量引進新技術(shù)來滿足低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求，提高資源的利用效率，降低碳排放量。所以，企業(yè)要先完善環(huán)境成本管理績效評價指標內(nèi)容，把有關(guān)低碳的指標都考慮進來，以突顯企業(yè)低碳發(fā)展的決心。

四、低碳經(jīng)濟下環(huán)境成本會計改進建議

1.完善環(huán)境法律法規(guī)，制定環(huán)境會計準則。制度是環(huán)境保護和環(huán)境管理發(fā)展的首位。首先政府要確立環(huán)境會計的法律地位，加強和完善環(huán)境法律法規(guī)建設(shè)和強化環(huán)保機構(gòu)的職能，再從法律上保證環(huán)境會計信息報告工作的順利開展。只有健全的法律法規(guī)才能更好引導(dǎo)環(huán)境成本會計主體的行為。其次，要建立和完善環(huán)境會計準則，強制企業(yè)嚴格按照準則對外披露信息與進行環(huán)境成本核算。

2.統(tǒng)一環(huán)境成本分類。應(yīng)借鑒歐美和日本先進的理論研究及企業(yè)的實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國實際國情，確定我國環(huán)境成本的分類。以企業(yè)或行業(yè)區(qū)分，對不同行業(yè)特色，制定各行業(yè)的環(huán)境成本分類，使得環(huán)境成本確認后的計量、歸集分配和披露具有針對性。我國目前已有學者從空氣污染、水污染和固體廢棄物污染等方面對環(huán)境成本進行了計量研究。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題不斷復(fù)雜化，我們應(yīng)對環(huán)境成本計量對象進一步細化，從而提高計量的準確性。

3. 增強多學科合作。在確定了環(huán)境成本分類的基礎(chǔ)上，開展多學科多領(lǐng)域的合作。環(huán)境問題的復(fù)雜性導(dǎo)致了環(huán)境成本計量困難。環(huán)境成本計量涉及很多學科的知識，因此應(yīng)引導(dǎo)自然科學、環(huán)境經(jīng)濟學、會計學和數(shù)量經(jīng)濟學等領(lǐng)域的學者，加強合作，將不同理論方法融合在一起。可采用多學位教學方式，即以一種學位為主另外一種學位或者幾種學位為輔的方式，促進綜合性人才的培養(yǎng)，推動交叉學科的發(fā)展，從而最終推動環(huán)境成本計量的完善。

4. 引入獎懲機制并加強監(jiān)督。西方國家設(shè)立了有關(guān)環(huán)境成本信息披露的獎懲機制。如英國特許會計師協(xié)會就設(shè)立了“環(huán)境報告獎”，對積極披露環(huán)境信息的企業(yè)予以獎勵。我們也應(yīng)借鑒國外先進的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際國情，針對企業(yè)不積極主動對外披露環(huán)境成本信息的情況，除了強制披露外，引入獎懲機制。

（1）政府建立環(huán)境成本的審計制度，加強對環(huán)境成本的審計力度，同時也要鼓勵和支持民間環(huán)境審計的發(fā)展。

（2）加強政府和公眾的監(jiān)督。

（3）新聞媒體加強對環(huán)境保護的宣傳，增強公眾保護環(huán)境的意識感。

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注：本文系湖北省教育科學“十二五”規(guī)劃2012年度課題《服務(wù)于武漢市低碳經(jīng)濟發(fā)展的高職會計專業(yè)學生職業(yè)技能提升研究》（編號：2012B404）研究成果。