廣西醫學院校教育成本分析--基于某個醫學院校的數據

摘要：通過醫學院校教育成本分析，促進醫學院校的整體管理水平，對提升學校綜合能力和社會競爭力有著一定的意義。本文擬選擇廣西的某所醫學院校，利用先進的財務系統數據按專業對比的方式，對院系成本和生均教育成本進行研究，通過各種成本分攤，最后得出各專業學生生均成本。本研究采用作業成本法、分析比較法，通過細化成本分配因子來解決教育支出中較為復雜的費用。結合采用按課時、按班數、再按學生人數的多種分配方法，交替進行，以達到最佳的效果。通過本課題分析，擬促進建立成本控制制度，為政府撥款、收費定價提供依據；為投資者、管理者提供決策信息。

關鍵詞：醫學院校；教育成本；生均成本；研究

目前，我國正進入經濟、社會發展和經濟結構戰略性調整的重要時期，高等教育管理體制的變革也處于關鍵時期，如何優化教育資源配置、提高現有教育資源的使用效益，利用有限的教育資源培養出更多高素質的醫學人才，是擺在醫學院校管理者面前的一個新課題，為促進高等醫學院校可持續、高速發展，必須培養強烈的成本控制意識[1]。

1高等醫學院校教育成本核算的必要性

1.1高等醫學院校成本核算的重要性普通高校教育成本就是指普通高校提供教育服務活動中消耗的資源價值，是與人才培養相關的業務活動及其輔助活動的一切支出[2]。與我國其他類型高等學校相比， 醫學院校年生均教育成本平均約高出10% ， 反映了醫學教育在經濟上的特殊性[3]。而高校的資金來源不再單純是財政撥款，一部分資金來源必須靠自籌資金解決，因此高校教育成本核算必須提上日程。

1.2 有利于確定學生收費標準教育成本是教育生產耗費補償的衡量尺度，《中國高等教育法》規定，高等教育不屬于義務教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔成本的機制。實行學生培養成本核算，為制定合理的高校收費標準，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。

1.3高等醫學院校教學成本核算是提高學校內部管理水平，提高資源利用效率的必要手段現階段，我國高等教育已逐步從公益化向產業化發展，需要消耗大量的資源，因此，需要力爭以最少的教育資源耗費，培養出更多、更優秀的大學生，獲得最佳辦學效益。增強辦學成本意識，是高校財務管理的一個重要的組成部分，它也是高校進行各項活動的前提和依據。通過成本核算，可發現管理上的漏洞，提高高校內部管理水平，進而提高高校教育資源利用率。

1.4廣西教育成本核算的薄弱性過去在計劃經濟體制下，我區處于由國家統管的單一模式，政府包攬了高等學校辦學的全部經費，形成了高等學校較為單一的經費來源渠道，從而導致了高校缺乏必要的成本觀念，成本意識薄弱。隨著我國市場經濟的快速發展和高等教育管理體制改革的不斷深化，高等學校教育經費來源的單一渠道逐步被打破，教育投入多元化的局面逐步形成。政府相關管理部門、高校管理層、債權人、投資者及潛在的投資者等相關各方對教育成本信息關注度快速提升，客觀上要求高等學校能夠提供準確、及時的教育成本信息，以滿足其決策需要[4]。目前，我區高等學校教育成本核算方面的研究尚處探索階段，現行高校會計制度中有關成本核算內容亟需細化，以形成統一、規范、全面且可操作性強的高等學校教育成本核算體系。

2 廣西高等醫學院校教育成本核算方法

高等教育成本包括實支成本和機會成本兩部分[5]。在本文中，僅研究高校教育成本中的實支成本。

2.1合理劃分資源庫，確定資源動因根據新高校會計制度設置為：工資福利費、公務費、對個人和家庭補支出、資本性支出、其他支出等。其中工資福利中再分為班主任津貼、教師工資和住房公積金、課酬；公務費又分為學生事務管理費及實驗耗材、實習管理及差旅費、教師培訓費；對個人和家庭補助又分為學生獎、助學金，離退休人員經費等。并將費用歸集為教育事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、科研業務支出、及離退體支出等[6]。見表2。

2.2 按作業消耗方式，確定作業動因成本費用歸屬總分為7個部分（教學、教輔、行政、后勤、科研、離退休、資產折舊）。

2.2.1主要作業部分①教學直接成本部門：臨床學院、基礎學院、護理學院、檢驗學院，影像學院、公共衛生與管理學院、藥學院、口腔系、外語系、體保系、成教學院。②教輔間接成本部門包括：社科部、教務處、學工處、招就處、團委、計信中心、圖書館、學報編輯部、高教所、民族醫。

2.2.2 支持作業部分①所有行政部門。②后勤部門。③科研費用。④離退休人員費用以及資產折舊費。見表2

2.3案例分析確定作業因子，并將資源合理分配到作業中，形成院系成本。最后再將院系成本分解到產品-學生中。①成本核算期間：因所需數據與會計核算數據相一致，因此采用會計核算年度2013年1月1日~12月31日。②學生信息：188個班，年末學生9582人，成教生7205人，成本分配人數為10089人（成本分配人數為全年在校生加1/2畢業生再加1/2新生，成教生折0.1人）。③其他基本情況：教職工人數、固定資產總值23494.61萬元。

2.3.1學生人數情況統計表學生班級、人數分布情況見表1（成本分配人數為本專科比例為1、成教生是函授生每生折算成0.1人）

2.3.2 新制度經費支出根據2013年廣西教育系統年末報表數據形成表

（某醫學院校財務系統數據）

表2中數據合計數與上報財政廳數據一致，而費用項目分類數據由財務系統的成本核算數據。表中除去資本性支出后總支出為13420.77萬元，教育事業支出占比52.83%，行政管理支出占比20.78%，后勤管理費支出占比12.78%，科研占比3.22%，離退休支出占比10.39%。

2.3.3系統數據院系成本教育事業支出--主要作業費用包含直接教學部門費用和學生經費、部分間接費用教輔支出，成本分配順序是首先把教育事業支出分解為各院系直接成本，細分為各院系教師工資福利、課酬、班主任津貼、學生獎助學金、學生活動經費等形成了各院系成本。將教育事業費按院系分解見表3。

（某醫學院校財務系統數據）

各院系成本中工資福利與教師人數的密切相關，課酬和班主任津貼與院系中班數和課時數密切相關，公務費、學生活動經費與學生活動次數和規模有關系，助學金隨學生人數的增加而增加。教輔經費中是公共課酬應隨公共課時和試驗課時的增加而增加。

2.3.4各學院課時分配表統計某醫學院校各院系課時，見表4。

從表4可以看出，各學院的教師不僅承擔本院教學課程，還承擔著其他學院公共課程。特別是體育、外語90%以上的是公共課程。如果各學院的教師工資福利只在本學院中計算，則不夠合理，且有的學院生均成本就會奇高，如體育、外語。（從表三中計算得出生均成本是：臨床學院0.74萬元/生，護理學院0.48萬元/生，檢驗學院0.56萬元/生，影像學院0.5萬元/生，預防醫學0.56萬元/生，口腔醫學0.6萬元/生，藥學院0.68萬元/生，外語系1.47萬元/生，體育系3.39萬元/生），所以要計算出相對準確的院系成本還需按課時比例對各院系教師工資福利、課酬和公共業務費進行分攤調整。

2.3.5調整分配后主要作業成本取得每個學院課時數后，再按課時所占比例對各院系教師的工資福利和公共業務費進行調整。并對教輔經費進行分配，在分配時把教輔經費的分配又分三個部分，①含有公共課教學、管理部分（如社科部、學工處、教務處等）以班為單位分配課酬經費；②專用材料按實驗室課時分配；③其他各項按學生人數分配。見表5。

以上只對主要作業部分進行了分配，要計算生均經費，還必須對支持作業部分的各項支出進行分配，首先根據權責發生制原則，去除資本性支出，增加計算提取固定資產折舊。新制度規定土地、文物、牲搐、圖書不需提取折舊，高校采用平均年限法計提。但制度中尚未規定各類資產的提取折舊年限，根據稅法規定，房屋建筑物不少于20年、機電設備4年、電子設備3年、工具器具5年，按稅法規定從取得資產的次月起計提。該校固定資產總值23494.61萬元，根據規定計提出折舊3169.77萬元。

2.3.6最終院系生均成本按生均分配行政、后勤、離退休、折舊、科研費用，計入教育成本項目，計算得出生均成本見表6。計算過程中把科研經費 、離退休人員經費也計算在生均成本中。離退休費用在目前養老制度還不完善，它還是學校經費支出的一部分，將來可逐步實現社會養老制度。

3討論

從以上各院系生均成本計算中發現，口腔成本最高，其次是體育、外語。體育、外語并不是醫科學生，但成本也那么高，原因就在于學生人數太少，沒有形成規模所致。護理學院生均成本最低，是因為護理學院教師外聘較多，減少了教師工資福利開支。影響高校教育成本的因素有很多，如在校生人數、教職工數、地區物價水平等。①醫學教育特殊性。高等醫學教育屬于資源消耗量最大的教育事業之一， 不但學制最長， 而且在學生培養過程中實踐性環節多，需要投人更多的人力和物力資源， 生均教育成本較高。 ②辦學規模因素。一般來說， 學校規模越大， 辦學的經濟效益就越好，教育成本就低， 反之亦然 。說明辦學規模偏小也是高等醫學院校成本較高的重要原因。但由于醫學教育的特殊性， 高等醫學院校的規模也不可能太大。辦學規模是影響高校教育成本的主要因素，而教職工人數和在校生數是高校辦學規模的重要體現，它們是影響高校教育成本的關鍵因素。用生均教育成本作為反映一所醫學院校教育經費使用效率的指標，用每所學校的在校生人數作為衡量每所學校規模的指標，那么當規模增大時，生均教育成本增加。但這一過程并不是永無止境，一旦學校達到一定規模后，生均教育成本將隨著規模的增大而呈現下降趨勢。一般而言生均成本越高，培養出的畢業生質量越高[3]。③ 學校人員結構比例因素。校內人員結構的比例也是影響教育成本的重要因素， 校內人員結構比例主要包括學生數與教職員工數的比例、學生數與教師數的比例、非教學科研人員數與教學科研人員數的比例、在職人員數與離退休人員數的比例。這些人員結構比例不合理，教育成本也會提高[5]。

4優化廣西高等醫學院校成本核算的建議

4.1強化全體師生的成本管理意識，從廣大師生的理念抓起，增強全員參與高校成本管理的自覺性，使廣大高校師生認識到實施高校成本管理是當前高校實現可持續發展的緊迫任務。領導層以身作則，做到合理開支，不鋪張浪費，從高校的財務管理人員出發，把高校的成本節約意識深入到每個師生中去，使之自覺嚴格的控制成本。

4.2 建立并完善教育成本核算與控制的考核與評價制度[7]。成本核算與控制的考核與評價是通過對實際成本與標準成本或預算進行對比分析評價成本核算與控制水平的過程，也是檢驗成本核算與控制是否達到目標的一個重要環節。 因此必須建立健全的教育成本評價控制指標體系，同時建立有效的、強有力的約束激勵機制，加大獎懲力度，以保證考核評價工作順利實施。

4.3建立教育成本信息中心，進行高校業務流程再造和院系之間、高校與高校之間的資源重組，建立和發展全區共享網絡授課平臺，集中廣西高等醫學院校優秀教師資源，實現人力資源和物力資源的全區共享局面，提高廣西高等醫學院校經濟運行質量。

4.4建立符合高校戰略發展的成本管理模式。在管理控制教育成本時，我們要把管理控制重點放在對學校全局有影響規劃上，把握學校的整體的成本態勢，然后加大對各個執行性動因的控制力度。有效的成本管理方法措施是融入到各部門的業務管理和業務活動過程中的方法措施，只有將成本管理的理念、方法、規章制度融入其中，才有可能成為真正有效的高校教育成本管理措施，成本管理的方法才能發揮最佳的作用。

綜上所述，我國高等院校在發展中面臨的是挑戰與機遇并存，特別是在國際金融風暴中同樣地面臨著生存與發展的嚴峻考驗。我們認為，重視高等教育成本的核算與財務管理科學化、規范化，充分利用現有的教育資源，提升辦學水平和效益，對于促使高等院校全面發展，可持續發展的目標邁進有著重要的現實意義。

參考文獻：

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編輯/王海靜