加計扣除的固定資產如何進行所得稅處理

加計扣除的固定資產如何進行所得稅處理

問：丙有限公司系增值稅一般納稅人，2014年2月1日新購進專門用于研發的C儀器一臺，不含稅價為90萬元。2014年7月1日，又購入專門用于研發的D設備一臺，不含稅價為200萬元。已知C、D固定資產購入的當月已投入使用，殘值率均為5%，且C、D固定資產屬于加計扣除固定資產的范圍。企業會計核算上對于C固定資產一次性扣除，對于D固定資產按年數總和法計算折舊（使用年限為10年）。另外，丙公司購入專門用于研發活動的C、D固定資產，已經按規定享受研究開發費用稅前加計扣除政策，同時，該類固定資產符合一次性稅前扣除、加速折舊的條件，企業在預繳申報時，已經報送了《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》，對C型固定資產采取一次性扣除，對D型固定資產采取年數總和法在所得稅前扣除。請問，C、D固定資產業務應如何進行所得稅處理？

浙江杭州運動用品制造有限公司 丁新聲

答：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）和《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定：企業專門用于研發活動的儀器、設備，已享受固定資產折舊優惠的，在享受研發費加計扣除時，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。所以，C、D固定資產2014年會計和稅法計提折舊的口徑一致，均為104.39萬元[90＋200×95% ×10÷55÷12×5]。對此，丙公司2014年還可以享受加計扣除稅收優惠，在2014年度所得稅匯算清繳時，應調減應納稅所得額52.20萬元（104.39×50%）。

方云龍