7．被投資企業(yè)虧損如何在投資企業(yè)應納稅所得中彌補

7．被投資企業(yè)虧損如何在投資企業(yè)應納稅所得中彌補

問:我公司為房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，本年盈利3000余萬元。公司投資的另一家公司（為全資子公司），投資成本500萬元，因經(jīng)營不善，累計虧損額2000余萬元，已資不抵債。請問，被投資企業(yè)的虧損是否可以以我公司的盈利進行彌補，是否可以確認投資損失予以稅前扣除，怎樣才能用本公司的盈利彌補被投資企業(yè)的虧損？

龍隆房地產(chǎn)有限責任公司 張偉

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，各法人公司為企業(yè)所得稅納稅義務人，各公司的虧損只能在各公司以后年度應納稅所得額中彌補，被投資企業(yè)的虧損不能從投資企業(yè)的應納稅所得額中彌補。但被投資企業(yè)發(fā)生的嚴重虧損，對于投資企業(yè)來說是一種潛在的投資損失，對投資企業(yè)投資期間的投資損失符合規(guī)定條件的，可以依法稅前扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規(guī)定，企業(yè)持有股權投資期間符合所規(guī)定的五項條件之一時，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。五項條件分別為：1．被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；2．被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等；3．被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損的情況。如清算期超過3年以上，即使未完成清算，也可確認為資產(chǎn)損失；4．對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；5．國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

股權投資損失稅前扣除必須依法申報。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告〔2011〕第25號）的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式；股權持有期間的損失屬于法定資產(chǎn)損失范疇，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，其損失的稅前扣除應當為專項申報形式。企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（一）股權投資計稅基礎證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

另外，對被投資企業(yè)的虧損也可以通過吸收合并方式達到彌補被投資企業(yè)的虧損目的，但彌補額度受到限制。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇特殊性稅務處理；對吸收合并方式選擇適用特殊性稅務處理的，可以對被投資的虧損在投資企業(yè)彌補。但虧損彌補額度受到一定限制，即可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）規(guī)定：可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。之所以作出額度上的限制，是因為對于其他企業(yè)帶入的合并前虧損只能由該企業(yè)未來產(chǎn)生的利潤抵補，但因企業(yè)合并無法區(qū)分由該企業(yè)未來產(chǎn)生的利潤，所以就按原企業(yè)公允價值和國債利率計算出原企業(yè)產(chǎn)生的以后年度利潤，只有這部分利潤才能和該企業(yè)帶入的合并前虧損進行彌補，所以被限制的對象是“利潤”而非“虧損”，可在以后5個年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。當然，如果被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值為負資產(chǎn)，則被合并企業(yè)合并前的虧損不能在合并企業(yè)應納稅所得額中彌補。

劉 蘭