公司將債權和債務轉給自然人股東代替分紅所得的涉稅風險分析

公司將債權和債務轉給自然人股東代替分紅所得的涉稅風險分析

問：某公司系兩個自然人股東（王駿和林軍）出資設立的有限責任公司，王駿和林軍各占公司一半的股份。2014年底，公司實現稅后凈利潤30萬元，經研究決定對兩股東各自分配紅利7萬元，但是分配形式卻很特殊，董事會決議分配方案如下：

（1）將公司持有的對甲公司應收賬款8萬元（未提取壞賬準備）以及所欠乙公司應付賬款3萬元作為紅利分配給王駿，公司不承擔任何連帶責任，并辦理相關法律手續。

（2）將公司持有的對丙公司應收票據9萬元（未提取壞賬準備）以及所欠丁公司應付票據4萬元作為紅利分配給林軍，公司不承擔任何連帶責任，并辦理相關法律手續。

（3）公司同時對兩股東另發現金紅利2萬元。

針對公司的以上分紅形式，其會計處理如下：

（1）決定進行利潤分配

借：利潤分配—分給投資者的利潤 14萬

貸：應付股利—王駿 7萬

—林軍 7萬

（2）實際對王駿分配時

借：應付股利—王駿 7萬

應付賬款—乙公司 3萬

貸：應收賬款—甲公司 8萬

庫存現金 2萬

（3）實際對林軍分配時

借：應付股利—林軍 7萬

應付票據—丁公司 4萬

貸：應收票據—丙公司 9萬

庫存現金 2萬

請問，以上賬務中存在哪些涉稅風險？

天華公司 蔡強師

答：由于合同或協議決定賬務處理、賬務處理決定稅務處理，要規避稅收風險，特別是賬務中的涉稅風險，必須要保證合同或協議的內容與賬務處理和稅務處理一致。從以上賬務來看，該賬務處理與公司董事會的分配決議不一致。因為根據國家稅務總局《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2008〕267號）（此法規在“法規庫中”未查詢到，請核實）的規定，個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規定繳納個人所得稅。基于此規定和公司的分配形式可知，股東王駿承繼的凈債權為5萬元（8－3），股東林軍承繼的凈債權也為5萬元（9－4），各加上現金分紅2萬元，即7萬元作為應納稅所得額，應按照“利息、股息、紅利所得”課征20%稅率的個人所得稅，應納稅額1.4萬元由公司代扣扣繳。但公司的賬務處理沒有代扣代繳個人所得稅的賬務記錄。

因此，正確的賬務處理如下：

（1）決定進行利潤分配。

借：利潤分配—分給投資者的利潤 14萬

貸：應付股利—王駿 7萬—林軍 7萬

（2）實際對王駿分配。

借：應付股利—王駿 7萬

應付賬款—乙公司 3萬

貸：應收賬款—甲公司8萬

庫存現金 0.6萬

應繳稅費—個人所得稅1.4萬

（3）實際對林軍分配。

借：應付股利—林軍 7萬

應付票據—丁公司 4萬

貸：應收票據—丙公司 9萬

庫存現金 0.6萬

應繳稅費—個人所得稅1.4萬

華小林