購買用于宣傳的物品進項稅是否允許抵扣

購買用于宣傳的物品進項稅是否允許抵扣

問：日前，稅務專管人員說，對公司購買用于宣傳的物品不能抵扣進項稅，其理由是增值稅抵扣沒有政策依據。請問，這種說法是否正確？

天運科技有限公司 王西

答：實踐中，確實有種觀點認為：只有直接為生產產品而購進貨物或接受的勞務才能進行抵扣。該觀點是否正確呢？首先，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱《條例》）第八條規定：“納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。”從政策規定來看，納稅人購進貨物或者應稅勞務支付或者負擔的增值稅額準予抵扣進項稅，而并未規定所支付或者負擔的增值稅額必須是用于生產產品才可以抵扣。其次，《條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；……”。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱《細則》）第二十三條規定：“《條例》第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。”非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的建筑業、金融保險業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。也就是說，增值稅不得從銷項稅額中抵扣實行的是正列舉，除了已列舉的不得從銷項稅額中抵扣的外，其余則為允許抵扣。購買用于宣傳的物品不是用于非增值稅應稅項目，也不屬于列舉的其他不得抵扣的項目，所以，對購買用于宣傳的物品應當允許抵扣進項稅。

根據《細則》第二十六條的規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。此外，對既用于增值稅應稅項目又用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目的固定資產，其進項稅額準予全額抵扣。

闞春梅