8．預繳企業所得稅時可否加計扣除

8．預繳企業所得稅時可否加計扣除

問：《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號）附件2《〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）〉填報說明》規定：“第8行‘減征、免征應納稅所得額’：填報按照稅收規定，允許在月（季）度預繳稅款時享受優惠政策的減征、免征、減計收入、加計扣除的應納稅所得額。”請問，按照該規定，是否意味著企業預繳企業所得稅時，即可減計收入、加計扣除？

讀者 王斌

答：《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號）規定：在月（季）度預繳稅款時允許扣除減征、免征、減計收入、加計扣除的前提條件是“按照稅收規定”，即按照稅收規定可以加計扣除才能加計扣除，按照稅收規定不允許加計扣除的就不能加計扣除。目前常見的加計扣除優惠有兩項：研發費用加計扣除和安置殘疾人員所支付的工資加計扣除。前者《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）第十二條規定：“企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。”后者《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第一條規定：“企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。”上述加計扣除政策規定很明確，企業預繳時據實扣除，匯算清繳時再加計扣除。因此，“按照稅收規定”，預繳企業所得稅時，應當不能加計扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十三條規定：“企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。”《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九十九條規定：“企業所得稅第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。”現行企業所得稅政策中，并無對減計收入不允許在預繳企業所得稅扣除的特別規定，根據“法無禁止即允許”原則，綜合利用資源企業在平時預繳企業所得稅時，應當允許減計收入。

趙 丹