10．企業轉讓代個人持有限售股所得是否繳納企業所得稅

10．企業轉讓代個人持有限售股所得是否繳納企業所得稅

問：企業轉讓財產收入是企業所得稅的應稅收入，但該財產應當為企業擁有。請問，對原由個人出資但由我公司代為持有的限售股轉付給實際所有人時，企業是否需繳納企業所得稅？

金城股份有限公司 金均

答：將原由個人出資但由你公司代為持有的限售股轉付給實際所有人是否繳納企業所得稅應當區分情況。根據《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）的規定，自2011年7月1日起，對因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業轉讓取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。例如，甲企業代個人A持有上市公司股權分置改革后的限售股10萬股，每股購置成本1.5元。限售股解禁后，企業轉讓該10萬股限售股，轉讓價為每股9元，轉讓收入為90萬元，發生相關稅費0.5萬元，扣除成本15萬元及稅費后所得為74.5萬元。企業應就轉讓該項所得并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅18.625萬元（74.5×25%），剩余部分70.875萬元（90－18.625－0.5）轉付給個人時，個人不再納稅。

但依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。假設甲企業在轉讓該10萬股限售股之前，按照法院判決、裁定，通過證券登記結算公司，將其代持的10萬股個人限售股直接變更到A個人名下，不視同甲企業轉讓限售股，不需要就此項業務繳納企業所得稅。

潘 虹