關于支持文化企業(yè)發(fā)展的所得稅政策分析

關于支持文化企業(yè)發(fā)展的所得稅政策分析

問：我單位屬于專門從事文化傳播業(yè)務的企業(yè)，對照國務院辦公廳及財政部和國家稅務總局的相關文件規(guī)定，本單位應該享受企業(yè)所得稅的相關優(yōu)惠政策，但由于我們對相關政策的了解、理解不夠全面和深刻，再由于相關所得稅優(yōu)惠政策較為零散、復雜，能否請專家對相關優(yōu)惠政策給我們做一次全面的梳理和分析，以便我們能夠更好地理解和執(zhí)行？謝謝！

紅韻文化傳播有限公司財務處 吳嘉玲

答：2014年4月，國務院辦公廳發(fā)出了《關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2014〕15號），同意并印發(fā)了中央宣傳部會同中央外宣辦、中央編辦、發(fā)展改革委、科技部、財政部、人力資源社會保障部、國土資源部、商務部、文化部、人民銀行、稅務總局、工商總局、新聞出版廣電總局等有關部門和單位擬定的兩項規(guī)定，兩項規(guī)定之一就是《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》。為貫徹落實《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》的各項規(guī)定，進一步深化文化體制改革，促進文化企業(yè)發(fā)展，2014 年11月27日，財政部、海關總署及國家稅務總局又聯合發(fā)出了《關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕85號），在《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》為支持文化企業(yè)發(fā)展出臺企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策的基礎上，財稅〔2014〕85號文對相關稅收優(yōu)惠政策又做了進一步的明確或強調，本文為此從六大方面分析如下：

一、對服務外包文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》規(guī)定：“在國務院批準的中國服務外包示范城市從事服務外包業(yè)務的文化企業(yè)，符合現行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)相關條件的，經認定后，可享受有關稅收優(yōu)惠政策。”那么有關稅收優(yōu)惠中的企業(yè)所得稅政策究竟是如何規(guī)定的呢？根據《國務院關于加快發(fā)展對外文化貿易的意見》（國發(fā)〔2014〕13號）的相關規(guī)定：“在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業(yè)務的文化企業(yè)，符合現行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)相關條件的，經認定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。”由此可見，文化企業(yè)可享受這兩項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的前提有三個：一是文化企業(yè)必須在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業(yè)務；二是必須符合現行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)的相關條件；三是必須經過稅務機關的認定。而可享受的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠則有兩種情形：一是減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是企業(yè)的職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分可以全額稅前扣除。由此可見，文化企業(yè)必須符合三大前提，才可以享受上述企業(yè)所得稅方面的兩種優(yōu)惠。

二、關于資產損失的稅前扣除

《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》規(guī)定：“對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據實在企業(yè)所得稅前扣除。”財稅〔2014〕85號文又補充規(guī)定：“出版、發(fā)行企業(yè)處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。”所以，對出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，應該按照現行《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定的方式方法進行處理，但處理中需注意分清究竟是屬于實際資產損失還是法定資產損失，是以清單申報形式還是以專項申報形式向稅務機關申報扣除，以及需要提供那些具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據，確保對資產損失稅前順利扣除。

三、關于享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠及加計扣除問題

《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》規(guī)定：“對從事文化產業(yè)支撐技術等領域的文化企業(yè)，按規(guī)定認定為高新技術企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時加計扣除。文化產業(yè)支撐技術等領域的具體范圍和認定工作由科技部、財政部、稅務總局商中央宣傳部等部門另行明確。”財稅〔2014〕85號文對此也做了類似規(guī)定。對于該條規(guī)定應抓住三點：

一是對從事文化產業(yè)支撐技術等領域的文化企業(yè)，必須經過認定程序認定為高新技術企業(yè)后，才可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但企業(yè)如何辦理認定的申報手續(xù)，還有待稅務機關予以明確；

二是對文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時加計扣除。這是《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中都已明確的規(guī)定，具有普遍適用性，但需注意的是，企業(yè)必須準確區(qū)分為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，不能為了多加計扣除弄虛作假，防止不必要的涉稅風險；

三是由于對文化產業(yè)支撐技術等領域的具體范圍和高新技術企業(yè)的認定工作還有待科技部、財政部、稅務總局商中央宣傳部等部門后予以明確，所以，希望納入相關范圍及希望被認定為高新技術企業(yè)的企業(yè)，還必須充分關注后續(xù)出臺的相關政策。

四、關于享受國家現行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策的問題

《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》規(guī)定：“經認定并符合軟件企業(yè)相關條件的動漫企業(yè)，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策”，該規(guī)定比較籠統(tǒng)，如認定并符合軟件企業(yè)相關條件的動漫企業(yè)條件是什么？認定的標準又是什么？什么部門有權認定？對相關動漫企業(yè)究竟應該給予那些具體的稅收優(yōu)惠？如是給予減稅優(yōu)惠還是免稅優(yōu)惠或是在費用稅前扣除、加速折舊等方面的優(yōu)惠？企業(yè)具體究竟應該如何才能享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，還有待稅務部門予以明確，但必須注意的是，這還需要企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠的相關申請。

五、關于促進中小文化企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策

《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》規(guī)定：“認真落實支持現代服務業(yè)、中小企業(yè)特別是小微企業(yè)等發(fā)展的有關優(yōu)惠政策，促進中小文化企業(yè)發(fā)展。”對于該條規(guī)定主要掌握兩點：一是支持現代服務業(yè)、中小企業(yè)特別是小微企業(yè)等發(fā)展有關所得稅的優(yōu)惠政策，不屬于本次專門為支持文化企業(yè)發(fā)展出臺的政策，而是此前已經公布的具有普遍適用性的規(guī)定，相關企業(yè)要弄清楚這其中究竟有那些屬于對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；二是對究竟如何才能享受到所得稅的相關優(yōu)惠政策，企業(yè)還必須對相關優(yōu)惠政策做全面、深入的了解和掌握，同時對照企業(yè)自身情況，分析判斷是否符合減免稅的各項條件，必要時需要咨詢當地主管稅務機關。但必須注意的是，我國專門針對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策不是很多，更多的僅是針對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，所以文化企業(yè)要嚴格對照相關優(yōu)惠政策，正確判斷是否屬于享受所得稅優(yōu)惠的范圍。

六、對其他相關涉稅問題的考慮

1．財稅〔2014〕85號文第六條規(guī)定：“對文化企業(yè)按照本通知規(guī)定應予減免的稅款，在本通知下發(fā)以前已經征收入庫的，可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫。”由于企業(yè)享受所得稅減免需要一個申報、審批的過程，在企業(yè)獲得批準之前可能已經正常繳納了免稅期的相關稅款，所以，已經繳納的這部分稅款可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫，但企業(yè)一定要注意弄清楚稅款所屬期，避免出錯。

2．財稅〔2014〕85號文第七條規(guī)定：“除另有規(guī)定外，本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。”而《進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的規(guī)定》也有相關規(guī)定，即“上述政策適用于所有文化企業(yè)，凡未注明具體期限的，執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。”這里必須注意的是，稅收政策的執(zhí)行期間不是免稅期間，企業(yè)實際享受所得稅優(yōu)惠的期間，應該按照稅務機關對企業(yè)申請減免稅的免稅批復上注明的期間執(zhí)行。

3．對文化企業(yè)因享受各類稅收優(yōu)惠政策而減免的各類稅款，如增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、契稅，以及因國家促進文化企業(yè)發(fā)展而收到的各類貼息、補助、獎勵等資金，應該對照《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（ 財稅〔2008〕151號）的相關規(guī)定，按照各類資金取得的渠道、規(guī)定的用途和性質判斷是否屬于不征稅收入，凡不符合不征稅收入條件的資金，均應該并入應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，企業(yè)應該主動做好這方面的工作，對模糊不清的資金一定要請示主管稅務機關，避免不必要的涉稅風險。事實上，財稅〔2008〕151號文也以明確規(guī)定，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

劉浩知