關于小型微利企業所得稅優惠政策的重點、疑點分析

關于小型微利企業所得稅優惠政策的重點、疑點分析

問：國務院決定，自2014年1月1日至2016年12月31日，將小型微利企業減半征收企業所得稅的政策，從年應納稅所得額低于6萬元，擴大到年應納稅所得額低于10萬元。為有效落實小型微利企業所得稅優惠政策，國家又先后出臺了三大文件。請問，這次對小型微利企業有哪些更優惠的政策？對小型微利企業界定的標準是否有變化？今后核定或定額征稅的小型微利企業是否可以及如何享受優惠政策？另外，2014年小型微利企業享受優惠政策應如何做好相關銜接工作？謝謝！

銀川市某電子設備有限公司 樊思雨

答：為扶持小型微利企業發展，國務院決定，自2014 年1月1日至2016年12月31日連續三年，將小型微利企業減半征收企業所得稅的政策，從年應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業，擴大到年應納稅所得額低于10萬元的小型微利企業。為此，國家在2014年先后三次出臺了關于小型微利企業所得稅的優惠政策，首先是《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號），其次是《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號），最后是《國家稅務總局關于貫徹落實小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（稅總發〔2014〕58號），另外，國家稅務總局辦公廳還在國家稅務總局公告2014年第23號文發布的同時，印發了《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題公告的解讀》，足見國家對扶持小型微利企業發展的重視。為此，本文就以上各項政策從七個方面進行梳理，以期對小型微利企業所得稅優惠政策有更全面、更條理、更清晰的理解，以及對相關政策能更全面、準確和規范的執行。

一、關于享受企業所得稅優惠政策小型微利企業的界定及標準

財稅〔2014〕34號文第二條規定：“本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。”國家稅務總局公告2014年第23號文第五條進一步規定：“本公告所稱的小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第九十二條規定的企業。其中，從業人員和資產總額，按照《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條的規定執行。”而《企業所得稅法實施條例》第九十二條則對小型微利企業規定了明確的標準：“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”財稅〔2009〕69號文第七條又進一步明確了對小型微利企業定性量化標準的計算方法：“實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”

但是，對于以上判斷條件或標準，必須重點注意三點：一是注意掌握判斷小型微利企業從業人數的范圍，僅指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；二是上述判斷小型微利企業的條件或標準必須同時具備；三是企業不能為了滿足條件或標準而故意人為調節與條件或標準相關的數據，更不能為了符合小型微利企業的條件或標準而弄虛作假，如不能為了滿足小型微利企業的條件而故意壓低應納稅所得額、從業人數和資產總額，防止不必要的涉稅風險。

二、注意掌握享受優惠的期間、標準和方法

財稅〔2014〕34號文第一條規定：“自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”對該條規定必須注意三點：一是執行期限僅是自2014年1月1日至2016 年12月31日，共三年；二是年應納稅所得額低于10萬元的小型微利企業，但含10萬元；三是先減按50%計入應納稅所得額后，再按20%的稅率繳納企業所得稅，兩項優惠政策同時執行、依次計算。

三、小型微利企業享受所得稅優惠政策不再需要審批

根據國家轉變政府職能、改進工作作風的要求，國家稅務總局公告2014年第23號文第二條明確規定：“符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。”由此可見，今后小型微利企業享受優惠政策，不再實行企業申請、稅務機關批準的管理方法，統一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業，在年度中間可以自行享受優惠政策，年度終了進行匯算清繳。同時，將符合小型微利企業條件的從業人員和資產總額情況說明，報稅務機關備案即可。很明顯，此舉取消了原審批流程、簡化了管理方法、減輕了納稅人負擔，是政府轉變職能、改進作風的具體體現，這是國家稅務總局公告2014年第23號文的一大亮點。

四、小型微利企業預繳企業所得稅時享受優惠的幾種情況

根據國家稅務總局公告2014年第23號文第二及三條的規定，符合條件的小型微利企業，可以自預繳環節開始享受優惠政策，并在匯算清繳時統一處理。具體如下：

（一）采取查賬征收的小型微利企業，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，如果本年度采取按實際利潤額預繳稅款，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業優惠政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對本年度采取按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業優惠政策。

（二）采取定率征收的小型微利企業，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業所得稅時，其累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業優惠預繳稅款；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

（三）對于半年度新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

五、核定或定額征稅的小型微利企業是否及如何享受優惠政策

以往核定征收的小型微利企業不可以享受企業所得稅的優惠政策，但國家稅務總局公告2014年第23號文第一條已明確規定：“符合規定條件的小型微利企業（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業），均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。小型微利企業所得稅優惠政策，包括企業所得稅減按20%征收，以及財稅〔2014〕34號文件規定的優惠政策。”這不僅是國家稅務總局公告2014年第23號文的一大亮點，更是支持小型微利企業發展的具體措施。

另外，根據國家稅務總局公告2014年第23號文第三條規定：“定額征稅的小型微利企業，由當地主管稅務機關相應調整定額后，按照原辦法征收。”《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題公告的解讀》又補充說明：“按照《公告》規定，定額征稅的小型微利企業同樣可以享受優惠政策。考慮到定額征稅企業管理的特殊性，主管稅務機關可以根據本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無需再報送資料備案。”由此可見，定額征稅的小型微利企業同樣可以享受優惠政策，也無需向稅務機關報送相關備案資料。

但必須注意的是，盡管核定及定額征稅的小型微利企業可能確實很小，但在享受本次優惠政策時，是否需要在賬面及會計報表上清晰反映應納稅所得額、資產總額、從業人數等指標，本次相關文件均未明確。但是，由于一般核定及定額征稅的小型微利企業不具備建賬能力或不能準確進行會計核算，難以提供或難以準確提供相關指標數據，所以，具體執行的尺度、方法如何把握還有待國家稅務總局明確或遵循主管稅務機關的意見。

六、小型微利企業匯算清繳環節享受優惠政策規定

國家稅務總局公告2014年第23號文第四條規定：

“小型微利企業符合享受優惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統一計算享受。

小型微利企業在預繳時享受了優惠政策，但年度匯算清繳時超過規定標準的，應按規定補繳稅款。”

該規定明確了小型微利企業在企業所得稅預繳或匯算清繳環節時都享受所得稅優惠政策。有兩種情形：一是對于符合條件的小型微利企業，預繳時未享受稅收優惠的，稅務機關將依據企業的年度申報情況，結合實際，幫助小型微利企業在年度匯算清繳時統一計算享受；二是對于預繳時享受了優惠政策，但年度終了后超過規定限額的小型微利企業，匯算清繳時統一計算，并按規定補繳稅款。

七、2014年小型微利企業享受優惠政策如何銜接

國家稅務總局公告2014年第23號文適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業。由于發文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業在文件發布之前預繳2014年所得稅時，來不及享受減半征稅政策。為此，國家稅務總局公告2014年第23號文明確規定，小型微利企業預繳企業所得稅未能享受減半征稅政策而多繳的企業所得稅，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減。

值得注意的是，2015年3月國家先后出臺了《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）、《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第17號），對小型微利企業所得稅的優惠政策做了重要調整。根據財稅〔2015〕34號文的規定， “自2014 年1月1日至2016年12月31日”的優惠期間改為“自2015年1月1日至2017年12月31日”；享受小型微利企業所得稅優惠政策的范圍從原年應納稅所得額低于10萬元的小型微利企業，擴大到年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，凡是應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，都可以享受優惠。對此需要提醒的是：一是執行期雖仍為三年，但順延了一年；二是2014年仍然應該按照原規定應納稅所得額低于10萬元的標準執行，不可以追溯執行。另外，財稅〔2015〕34號文將“從業人數和資產總額指標按企業全年月平均值確定”改為了“按照企業全年的季度平均值確定”，具體公式為：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。根據國家稅務總局公告2015年第17號文的規定，該公告適用于2015年至2017年度小型微利企業申報繳納企業所得稅。該公告發布之日起（2015年3月18日）國家稅務總局公告2014年第23號文廢止。由于財稅〔2015〕34號文自2015年1月1日起執行，所以，對正在進行的2014年度企業所得稅匯算清繳工作并無影響，但必須注意的是，2015年一季度的企業所得稅預繳工作即將開始，所以，凡是符合財稅〔2015〕34號、國家稅務總局公告2015年第17號文規定優惠范圍的，特別是優惠范圍擴大后，應納稅所得額超過10萬元但低于20萬元（含20萬元）的新增的小型微利企業，要注意及時、正確享受相關優惠政策。

朱紅超