1．按預收款繳納的營業稅及土地增值稅是否允許稅前扣除

上期納稅問題解答

1．按預收款繳納的營業稅及土地增值稅是否允許稅前扣除

問 ：本公司為房地產公司，根據營業稅的規定，預售房屋于收到預收房款的當天發生營業稅納稅義務。但本人在作賬務處理時，對按預收款繳納的營業稅費未計入當期損益。請問：1.公司按預收款繳納的營業稅費究竟應當如何會計處理？2.公司按預收款繳納的營業稅費是否于繳納當期予以稅前扣除？

眾合房地產開發公司 李之文

答：根據“收入成本費用配比”的會計原則，預收房款未達到收入確認的條件，所以，即使發生了營業稅納稅義務，但在會計處理上，對按預收款繳納的營業稅費應當不計入當期損益，只有在達到收入確認條件，預收房款轉入收入時，才能將原繳納的營業稅費確認為損益。在具體的賬務處理上，目前主要有兩種做法：一是實際繳納的營業稅費直接在“應交稅費”科目反映，即借記“應交稅費”，貸記“銀行存款”。在預收款轉入收入時，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費”。但如此處理，會造成企業一段時期內“應交稅費”科目期末數為負數。房地產開發企業的開發經營周期一般都較長，幾年未能實現銷售收入的相當普遍，倘若企業既有正常銷售計征營業稅，又有按預收款計征營業稅，還有多交營業稅或者享受稅收優惠政策需退稅的情形，如果按照上述做法，不能真實反映企業稅金的應交、未交和多交等情況。所以，還有一種作法就是對按預收款繳納的營業稅費通過“遞延稅款”這一過渡科目進行處理。

對于房地產企業按預收款繳納的營業稅費以及預繳的土地增值稅能否在當期所得稅匯算時扣除，《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）中《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）填報說明第二十五條規定：“‘3．實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅’：第1列‘稅收金額’填報房地產企業銷售未完工產品實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額；第2列‘納稅調整金額’等于第1列‘稅收金額’?！?/p>

范洪鑫