對會計監(jiān)督問題的探討

邱建業(yè)/慶陽公路管理局

對會計監(jiān)督問題的探討

邱建業(yè)/慶陽公路管理局

完善會計監(jiān)督需要加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障，建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制，同時加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用，明確會計責(zé)任主體，加強單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)。

會計；監(jiān)督；問題；探討

現(xiàn)階段在我國市場經(jīng)濟的實施過程中，經(jīng)濟呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟形式和利益主體的格局，這種格局一方面調(diào)動了不同部門、單位和企業(yè)的積極性，促進了我國經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展，另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。具體表現(xiàn)在會計工作上就是一些部門和單位受局部或個人利益的驅(qū)動，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。由此可見，會計監(jiān)督已成為健全社會主義市場經(jīng)濟秩序，加強會計制度改革的一個主要課題。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)容

會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進行。由此可知，會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員,會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督。由于監(jiān)督是一種權(quán)力約束機制，單位負(fù)責(zé)人作為授權(quán)人，在法律允許的范圍內(nèi)，為本單位的利益，授予會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督權(quán)力后，會計機構(gòu)和會計人員在會計管理過程中，貫徹單位負(fù)責(zé)人的指示和安排，其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋單位經(jīng)濟活動的整個過程。主要包括監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成擬定的利潤計劃指標(biāo)；監(jiān)督單位的資金收入和支出，檢查單位完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督單位遵守財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的情況，提高單位遵紀(jì)守法的自覺性。會計監(jiān)督根據(jù)國家各種制度，來確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達(dá)到提高工作效益、社會效益和經(jīng)濟效益的最終目的。

二、我國會計監(jiān)督存在的問題

會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了空前的發(fā)展，但現(xiàn)階段還存在著許多期待解決的問題，使得會計監(jiān)督不力，主要原因表現(xiàn)在：第一、我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力；第二、單位管理體制不健全，內(nèi)控制度失效。有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但形同慮設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行;第三、企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前在一些企業(yè)中管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作；第四、會計人員綜合素質(zhì)低，職業(yè)道德水平有待提高。會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用，現(xiàn)階段我國加快了會計與國際接軌的進程，會計人員整體素質(zhì)有所提高，但會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在國家、單位、個人利益之間，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、完善會計監(jiān)督的對策

(一)加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障

會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會汁法律體系的建沒步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，對內(nèi)部監(jiān)督存在很多誤解，導(dǎo)致會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制，體現(xiàn)在參與經(jīng)濟事項的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序；做到不相容職務(wù)相互分離等方面。進行定期不定期不間斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

（三）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。注冊會計師應(yīng)確實履行其監(jiān)督職能，確保其審計工作的獨立性、有效性，使其成為提高單位會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指政府部門對單位會計工作的監(jiān)督。財政、審計、稅務(wù)、證監(jiān)等職能部門應(yīng)當(dāng)依照自身擔(dān)負(fù)的權(quán)利和職責(zé)，對相關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督、檢查。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

（四）明確會計責(zé)任主體，加強單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任

明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為責(zé)任主體，為會計工作者明確會計監(jiān)督職能提供保證。作為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)該保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項。為了適應(yīng)現(xiàn)代管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂經(jīng)營、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，強化會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映單位經(jīng)濟活動的整個過程，其素養(yǎng)的高低直接影響到會計的信息質(zhì)量。高素質(zhì)的會計人員應(yīng)具備以下幾方面的素質(zhì)，首先是要有較強的法制觀念，確保在國家法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要；第三要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要重視會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，應(yīng)多提供機會讓他們進行繼續(xù)教育；第四還要有較高的風(fēng)險管理能力。會計人員在提供會計信息時，承擔(dān)著一定的風(fēng)險，隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求在新常態(tài)下會計人員要不斷地更新專業(yè)知識和提高業(yè)務(wù)技能，保證會計信息質(zhì)量的真實性、全面性，使得會計監(jiān)督能夠切實發(fā)揮作用，能夠有效的得以執(zhí)行。