探究“營改增”對建筑企業的影響

楊 娜/中鐵十七局集團第三工程有限公司橋梁運架工程公司

探究“營改增”對建筑企業的影響

楊 娜/中鐵十七局集團第三工程有限公司橋梁運架工程公司

經濟的發展為企業的建設創造了更好的條件，但與此同時營業稅現行規定中的不足也更加突顯，為我國經濟的持續健康發展帶來了一定的影響。為此，必須對營業稅進行改革，以此來促進經濟的進一步發展。文章對“營改增”對建筑企業造成的影響進行了分析，同時提出了解決的對策。

營改增；建筑企業；影響

近年來，建筑行業得到了迅速的發展，其在國民經濟的發展中也占據著越來越重要的位置。但行業內部的稅收制度還存在著一定的不足之處，抑制了行業的進一步發展。為了使建筑行業的經濟制度與國家稅制統一，必須對建筑行業實施稅制改革。在完成行業“營改增”的過程中，其相關的產業鏈也會受到一定的影響，如何將這些影響降至最低，保證建筑行業的持續穩定發展，是建筑行業管理人員所必須思考的重要問題。

一、“營改增”的概述

（一）“營改增”的特征

營業稅與增值稅存在著很大的不同，其中最明顯的不同點在于能否完成進項稅額的抵扣。以增值稅來看，其應納稅額為銷項稅額與進項稅額的差值。而從營業稅上來看，其應納稅額可通過營收總額與適用稅率計算得出，無法實現進項稅額的扣抵。從納稅的對象上來看，營業稅的納稅對象為建筑企業本身與多個第三產業。增值稅的納稅對象為第三產業中的零售批發部門與大部分第二產業。在適用稅率上，二者也存在著很大的不同。營業稅的稅率在3％至20％之間，增值稅的稅率一般可達到13％或17％。具體來說，營改增的主要特點可以從三個方面體現出來。一是增值稅率上的變化，增值稅本身的稅率為13％和17％兩個等級，在改后增加了6％和11％另外兩個等級。二是計稅方式上的變化，原則上來說，增值稅一般計稅法對建筑行業均適用。三是稅收歸屬上的變化，為保證地區財政的穩定，在實施“營改增”后稅收歸屬地保持不變，但稅收的較少部分，要按照行政體制來進行分擔。

（二）“營改增”實施的必要性

在當前的稅收體系之下，增值稅為第一大稅收項目，營業稅為第三大稅收項目，這兩種稅收均可看做是企業賦稅的主體。2012年的統計數據表明，這兩種賦稅在企業中所占的比重已經達到26.6％和16.1％。營業稅與增值稅之間最大的區別在于計稅的方式有所不同，增值稅是利用增值額來完成計稅，而營業稅是通過總額來完成計稅。從當前的企業現狀來看，其在計算稅收的計算上還存在著一系列的問題，這些問題可以從下列幾個方面體現出來。

一是隨著商業市場的不斷發展，新的經濟體制逐漸出現在人們的視野中，營業稅與增值隨之間也出現了較差，這就導致二者的適用商品很難被界定出來，增加了稅務管理工作的難度。二是營業稅存在反復課稅的現象，在完成商品生產的過程中要多次進行課稅，很多企業為了降低稅收而減少生產環節，造成產品質量上的下降。三是服務行業所要繳納的稅款較多，除了要繳納運輸費用、存儲費用以外，還要繳納其他稅款。另外，由于營業稅通常是總額與稅率計算得出，由此衍生出的重復課稅現象較為嚴重，增加了企業的負擔。為了更好的解決這些問題，我國與2011年出臺了“營改增”的方案，提倡將營業稅改為增值稅，實現兩稅合一的目標。

二、“營改增”對建筑企業的影響

（一）影響建筑施工企業稅負

在建筑施工企業中，施工材料采購繳納的稅款占據著很大的比例。在完成施工材料的采購工作之前，材料生產商已經在材料生產環節繳納過增值稅。但在建筑企業購得材料后，又要繳納一筆稅負。這種現象屬于稅款的重復征收，給企業帶來了很大的負擔。有些經營商為了彌補納稅上的損失，一味的抬高原料的價格，不僅增加了建筑企業的負擔，也造成了建筑市場的混亂，不利于建筑行業的長期發展。

在實施“營改增”后，建筑企業之間的稅率也會存在一定的差異。這主要是由于建筑材料具有多樣性，在施工過程中所應用到的原料較多，提供原料的企業也較多。在這些企業中，有很多中小型的企業，這些企業生產能力較差，存在管理不規范等現象，有些企業甚至會偽造虛假發票，這就造成了建筑企業稅負增加等不良現象。

在實施“營改增”后，機械設備購買的進項稅額抵扣被允許，很多企業開始大量的金鉤機械設備，機械設備的豐富不僅使企業的產業結構得到優化，增強了企業的競爭力，也減少了人力的使用，降低了施工成本。

（二）影響建筑企業的規模

“營改增”對建筑企業規模上的影響可以從兩個方面體現出來。一是營改增會企業的收入會產生一定的影響。在建筑行業中，材料采購成本占據著施工原始成本的重要位置，企業在完成采購前，要與原料供應商簽訂價格合同。在“營改增”實施后，此合同上的價格不會有太大的改變，但與此同時這個價格也成為稅內價格，對材料的經銷商造成了一定的損失，影響了建筑材料企業的經營和發展。二是營改增的實施會對企業的資產造成一定的影響。增值稅作為已匯總價內稅收，會對企業的采購環節造成影響，降低企業的資產。由于企業的總產量長期保持不變，額外資產的損失也就導致了總資產的損失，降低了企業抵御風險的能力。

（三）影響施工企業企業內部管理

“營改增”實施后，企業的發展戰略也會被做出調整。從當前的發展現狀來看，增值稅更適用于服務行業，因此建筑企業會根據市場的要求，不斷的調整自身的發展戰略，由原本的單純依靠制造來創造利益轉變為依靠創造與服務共同創造利益，甚至轉變為服務為主導的企業。例如企業可以在經營的過程中將人力資源外包，以此來擴大企業的資金獲取途徑。

“營改增”的實施也會使企業的財務制度發生一定的改變。當企業的納稅制度由營業稅改為增值稅后，其原本的財務制度已經無法滿足企業發展的要求，因此企業必須對財務制度作出適當的改革，以此來滿足增值稅管理的需要。由于“營改增”后企業的資產結構和現金流動情況都會發生相應的變化，因此企業還要改變資金的管理制度，使制度適應企業的發展。

“營改增”實施后，企業生產技術將得到更新。在實施營改增后，原料的購買和設備的購買將更加便利，企業可以直接利用采購發票完成進項稅的抵扣，不僅節省了大量的時間，也使企業的生產技術得以不斷的革新，使企業獲得了更好的發展。

除技術上的影響外，“營改增”的實施也會對人力資源造成一定的影響。為了使“營改增”更好的實施，企業必須配備專業的財稅人員，財稅人員需掌握專業的知識和技能，保證企業在實施改革的過程中不會發生財政紊亂等現象。為了選拔出財稅人員，企業必須加強人力資源上的建設，加強對財務人員的管理和培訓，這些工作的進行不僅為“營改增”的實施積累的大量的人力資源，也為企業的發展提供了人力上的保證。

（四）影響企業的競爭力

營業稅與增值稅在稅收方面有著很大的不同，其中營業稅不能完成進項稅抵扣工作，但增值稅可以完成這一工作。增值稅通過將稅負進項轉移，減少了企業的運營成本，降低了企業的壓力。隨著經濟的不斷發展，建筑企業的規模也在不斷的擴大，但建筑企業所面臨的市場環境也越來越復雜，為了保證建筑行業的發展，國家也在不斷的調整稅收政策，“營改增”政策的實施能夠提高企業的利潤水平，增強建筑企業的市場競爭力。“營改增”實施后，原料購買的路徑被放寬，加快了企業的設備更新速度，提升了企業的綜合實力。

三、建筑企業營改增應對措施

（一）樹立一般納稅人意識

財稅制度的改革要依靠財務人員的執行才能真正得到落實，因此在“營改增”實施的過程中，財務管理人員必須樹立起一般納稅人意識，使“營改增”制度能夠得到更好的實施。在“營改增”實施之前，建筑企業被歸為小規模納稅人的行列，其所面對的稅務問題相對簡單，財在完成財務管理和納稅的過程中對財務管理人員的要求不高。在實施“營改增”后，建筑企業將要完成增值稅的繳納，企業的財務管理模式也發生了一定的轉變，財務管理人員必須具備較高的素質才能完成這一系列的工作。財務管理人員的意識也將直接影響到納稅的結果和企業的發展。因此，建行企業的財務管理人員必須加強自身的建設，樹立一般納稅人的意識，完成自身角色的轉變，將業務的優勢充分的體現出來。合理利用“營改增”的機會，降低企業的稅收，使企業能夠獲取更大的利益，使企業在激烈的市場競爭中獲得優勝。

（二）改進會計核算

為了使“營改增”得到更好的實施，企業管理者要合理的設置會計科目，以便于更好的適應增值稅的要求。在這一過程中，首先，財務管理人員要完成建筑企業應交增值稅金額的完整記錄。將進項稅額、已交稅額、減免稅額、營改增抵減稅額、進項轉出、未交增值稅、多交增值稅等項目羅列出來，便于整體和查閱。其次，財務管理人員要對企業各項工程的增值稅情況進行核算，此項工作要根據不同業務的不同征收稅率來執行操作，完成對減稅、免稅等項目的核算。

（三）加強對增值稅進項稅額的管理

在實施“營改增”的過程中，企業還要做好增值稅進項稅額發票的管理工作。首先，財務管理者要對發票進行全面的核對，保證發票的抬頭完全符合企業的全稱。在新稅制中規定，只有發票的抬頭與企業全稱保持一致，企業才能進行相關項目的交易，因此財務管理人員必須對發票的內容進行反復的核對，保證企業是以自身的名義完成簽訂工作。其次，企業要將大型設備的購買更新工作加以推遲，最好將這些工作放到“營改增”實施之后。由于“營改增”實施后，機械設備購買的進項稅額抵扣被允許，此時購買機械設備能夠降低企業的投入，增加營業額，對企業的發展有著積極的意義。再次，在采購的過程中，既要對原料和設備的價格進行評估，也要對供應商進行評估。盡量與具備納稅人資格的供應商進行合作，并要求其提供發票。如果采購條件不允許選擇供應商，則要讓小規模的納稅人出具財務機關開出的增值稅發票，以此作為購買的憑證。另外，如果在購買材料時出現“甲供材料”等問題，則要與經銷商進行協商。采取分別簽訂合同，分別完成進項稅抵扣的方式來減少企業的損失。如果材料供應商地處偏遠地區，無法在短時間內獲得發票，可以使用農產品增值稅的發票完成進項稅的抵扣。

（四）完成增值稅稅收籌劃

根據增值稅的相關規定可知，增值稅的納稅人可以將其購得的新設備做以抵押。如果建筑企業在購得新設備后，需要一筆資金作為技術轉讓費，此時企業可以與經銷商進行協商，采用多支付設備費用的方式來減少轉讓費用上的支付。利用此種方法能夠使設備的進項稅額增加，達到降低稅收的目的，能夠使企業獲得更高的經濟效益。

建筑企業在購進設備和貨物時，要在貨物入庫時完成完成當期進項稅額的登記，企業也可以通過延遲納稅的方式來完成資金上的周轉。不同的結算方式所對應的時間有所不同，如果以企業以直接收款的方式來銷售產品，則納稅時間為收到款項的時間。如果企業通過托收的承付的方式來完成銷售，則納稅發生的時間為辦理手續的當日。如果企業通過分期付款的形式來完成銷售，則納稅發生的時間為合約終止日期。因此，企業可以通過分析付款等方式來延長收款的時間，并通過這種方式延期納稅。

四、結語

為了使建筑行業獲得更好的發展，我國推行了“營改增”政策。“營改增”的實施使企業獲得了更高的利益，提高了企業的綜合競爭力，但與此同時出現了一系列的問題，制約了企業的進一步發展。為了使這些問題得到解決，企業必須樹立一般納稅人意識、改進會計核算制度、加強對增值稅進項稅額的管理、完成對增值稅稅收的籌劃，使企業獲得更好的發展。

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楊娜，工作于中鐵十七局集團第三工程有限公司橋梁運架工程公司，畢業于2004年，橋梁運架工程公司財務主管。