納稅熱點問題解答

納稅熱點問題解答

問：拆遷補償是否應繳納營業稅和個人所得稅？

答：對于拆遷補償款，不征收營業稅且免征個人所得稅。

依據：《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規定：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，不征收營業稅。

《財政部國家稅務總局關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）第一條規定：對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

問：企業購買土地并建筑廠房，在轉讓廠房時一同轉讓土地使用權，其購買土地的價款能否在轉讓收入中扣除？

答：納稅人購買土地并建造廠房，在轉讓廠房時連同土地使用權一并轉讓，應按照“銷售不動產”稅目繳納營業稅，以取得的轉讓收入為營業額，可以扣減購買土地的價款。購置的不動產或受讓的土地使用權原價指不動產購置或土地使用權受讓時取得的發票上注明的價款，不包括購置或受讓過程中支付的各項稅費。

依據：《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第二十款規定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

《轉發〈財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知〉的通知》（津財稅政〔2003〕12號）第二條第（五）款規定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減除不動產或土地使用權購置或受讓原價后的余額作為營業額。購置的不動產或受讓的土地使用權原價指不動產購置或土地使用權受讓時取得的發票上注明的價款，不包括購置或受讓過程中支付的各項稅費。

《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）第九條第二款第四項規定：在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。

問：在企業所得稅中固定資產的折舊年限是如何規定的？

答：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六十條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

問：企業為員工負擔的通訊費如何征收個人所得稅？

答：單位因工作需要為個人負擔的辦公通訊費用，凡不具有福利性質，即非全體人員都有的補助項目，采用實報實銷的，憑合法憑證，不計入當月工資薪金收入。否則，應并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。

依據：《關于〈關于單位為個人負擔辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知〉的補充通知》（津地稅個所〔2009〕5號）規定：2007年，為適應企業通訊費用改革需要，比照企業所得稅關于通訊費稅前扣除政策，我市出臺了《關于單位為個人負擔辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2007〕18號），規定從2008年1月1日起，單位因工作需要為個人負擔的辦公通訊費用，采用全額或限額實報實銷的，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證，不計入當月工資薪金收入。單位以補貼及其他形式發放給個人辦公通訊費用，應計入當月工資薪金征收個人所得稅。

考慮到不同企業營業規模、業務性質以及有關人員業務數量差異較大，現調整為對單位向有關人員發放與業務工作有關的電話費補助等，凡不具有福利性質，即非全體人員都有的補助項目，不再征收個人所得稅。

問：哪些情況可以免征營業稅？

答：以下七個項目可以免征營業稅：

（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

依據：《中華人民共和國營業稅暫行條例》國務院令第540號第八條規定：下列項目免征營業稅：

（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

問：改變國有土地使用權出讓方式是否征收契稅？

答：對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權出讓合同變更協議或者重新簽訂土地使用權出讓合同的，應征收契稅。計稅依據為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用。

依據：《國家稅務總局關于改變國有土地使用權出讓方式征收契稅的批復》（國稅函〔2008〕662號）規定：對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權出讓合同變更協議或者重新簽訂土地使用權出讓合同的，應征收契稅。計稅依據為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用。

問：房地產開發企業繳納的印花稅在計算土地增值稅時是否扣除？

答：轉讓商品房時繳納的印花稅，在計算土地增值稅時不允許扣除。

依據：《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第九條“關于計算增值額時扣除已繳納印花稅的問題”規定：細則中規定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產時繳納的印花稅。房地產開發企業按照《施工、房地產開發企業財務制度》的有關規定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以扣除。

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌曲寧