評估分析方法在稅務稽查環節的運用

◎文/龐志強 郭春鋼 段智曉 李進珷

評估分析方法在稅務稽查環節的運用

◎文/龐志強 郭春鋼 段智曉 李進珷

納稅評估專業化、系統化的工作流程和較為科學、精細的納稅評估分析方法，對強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，起到了非常積極的作用。納稅評估這種評估分析方法，能合理有效地運用到稅務稽查環節，實現稅務稽查工作思路與方法的創新升級，進而不斷提高稅務稽查的工作質效，其所發揮的作用則會更加明顯。本文意在對此嘗試進行一些理論上的探索和闡述。

評估分析方法；稅務稽查；合理運用

隨著納稅評估工作的不斷深入和有效總結，其工作方法與手段越來越精細，也越來越完善，并逐步構建起一套較為科學的評估分析指標體系和評估分析工作流程。這種較為規范、精細、科學的評估分析方法，如果能有效地運用到稅務稽查各個環節，無疑對創新稅務稽查思路、完善稅務稽查方法、提高稅務稽查工作質效有著十分積極的作用。

一、基層稅務稽查工作仍存在不足，稽查的震懾、警示作用發揮不充分

近幾年，各級稅務稽查部門就如何實現稽查選案、稽查方式、稽查流程的規范性、科學性，進行了一系列有益的探索和嘗試，其方法和手段也得到了不斷地豐富和完善。但就當前基層稅務稽查工作而言，稅務稽查在具體實施過程中仍然存在一些不盡如人意之處。主要體現在以下幾個方面：

（一）選案準確率不高

目前基層稽查部門的選案工作大多還是以粗放型為主，缺乏詳盡的數據資料和科學、嚴密的選案分析模型。在計算機選案方面，綜合分析和模糊處理的能力不夠，往往僅限于對稅收管理系統內的申報資料進行簡單的邏輯關系判斷，或干脆在既定范圍內，隨機抽取備查企業，人工選案方面更多來源于舉報案件和上級轉辦、指派案件，拓展案件來源的能力較弱。這樣選出來的案源往往準確率不高，缺乏針對性，稅務稽查的震懾、警示職能作用也難以發揮。

（二）查前分析不到位

主要體現在：在數據占有方面，一線稽查人員受一些數據庫信息查閱權限的制約等因素，查前獲取企業數據信息的渠道較窄，稅收管理平臺之外被查企業的信息、資料難以掌握，企業生產、經營全環節的數據也得不到客觀有效地了解、分析和判斷；在數據分析方面，分析方法、手段較為單一，往往只關注企業的基本信息，發票使用數據、申報信息以及對企業財務報表的粗略比對分析，難以做到全面、系統和精確，有的稽查人員甚至對查前分析缺乏足夠認識，所作的查前分析只是無奈的敷衍應付、走過場，致使后期的稅務檢查如大海撈針。

（三）檢查方法程式化

現階段一些稅務稽查人員往往固守于原有的檢查技巧和經驗，只注重對企業賬內數據資料的分析判斷，就賬查賬、據賬核稅，而且仍停留在對紙質賬簿、資料的手工核查。工作中多采取調賬檢查的方式進行，卻忽視了賬外相關數據、信息、資料的調查、分析、核實，因此，發現新線索和新問題的能力較弱，檢查過程中動態校正工作思路、方法不夠靈活，遇到一些做假賬技巧比較高的企業，不會轉變思路，沒有相應措施，也就難以取得應有的成效。

（四）事后總結不充分

稅務稽查是針對某個具體企業可能存在的涉稅問題進行的相關數據分析、核實的過程，所以，稽查人員往往只注重案件本身檢查的質量，努力做到對所查企業涉稅問題的查深查透。檢查期間以及案件查結后，稽查人員則缺乏全局性、延續性的思想意識，不能將稽查成果上升到理論高度，更不會從行業的一般特性著手去歸納相關的風險點，從而梳理、總結出對相關行業稅務稽查具有指導意義的經驗和技巧。

二、稅務稽查工作引入評估分析方法，力爭實現稅務稽查的創新升級

從 《納稅評估管理辦法 （試行）》所提出的納稅評估分析方法以及近幾年的工作實踐看，其評估分析方法具有較強的靈活性、多樣性、針對性，而且能充分占有企業數據，有一套較為成熟的評估分析指標體系和評估模型體系，對企業經營狀況和納稅情況能夠進行較為細致的案頭分析，并且能適時運用約談等輔助手段，實現納稅評估分析工作的動態推進等。納稅評估的評估分析方法與稅務稽查過程中的分析、判斷方法，從稅收工作總體目標及要求來看，具有高度的一致性和相通性。因此，各級稅務稽查機關特別是稅務稽查人員，要學會把納稅評估這種相對較為科學、系統、靈活的分析方法有機地引入、融入到稅務稽查的各個環節，對實現稅務稽查工作思路與方法的創新升級，提高稅務稽查工作質效，也就有了更好、更有效的保障。

（一）拓展資源，打造專業，提高稽查選案的準確度

充分利用各類資源，是有效降低成本、提高工作質效的必然選擇。因此，稅務稽查選案首先要拓展信息采集渠道，爭取充分的信息共享資源，利用第三方信息和數據源，做到選案前對相關行業運作模式、盈利模式有所了解，對企業的財務數據、經營數據、納稅信息有所了解，確保所獲取的信息全面、有效、準確、完整。其次要借鑒納稅評估工作中的評估對象篩選方法，依據已有的稅收分析、行業稅負等數據，結合所設定的特定要件、數據以及納稅評估預警值，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的比對分析，從而確定異常企業或涉稅企業。第三要注重對選案專門人才的選拔培養，把具有財會知識、統計學知識和稅收知識等專業背景的人才選配到稽查選案工作崗位，并結合納稅評估業務和稽查選案專業培訓，逐步將其打造成精于評估分析方法、熟悉稅務稽查知識、懂得稅務稽查規程、了解稅收管理模式的稽查選案專業人才。第四要研究開發稽查案件篩選系統及科學的考核評價制度，要針對稅務稽查工作的特殊性，并結合納稅評估分析軟件，盡快研究開發稽查選案系統，克服稽查選案中的隨意性和人為因素。同時，要建立篩選案件質量考評機制，對所選稽查案件進行檢查過程跟蹤、檢查結果對比、稽查效果考量等，全方位、各環節精細考量和評判所選案件的質量及準確率，進而促進稽查選案人員綜合能力、素質的全面提升。

（二）厘清數據，綜合分析，全面把握企業稅收風險點

查前分析是對具體某一企業的經濟指標及納稅情況進行全面、細致的分析和判斷，是對被查企業進行“體檢式”挑毛病、找問題的過程，是稅務稽查有的放矢的基礎和前提。作為稅務稽查實施人員，一方面要了解和把握選案期間相關數據、資料的分析結果，另一方面要對被查企業的具體資料、信息等做詳盡地搜集梳理。特別是稅收管理系統內企業各類納稅信息資料，被查企業生產經營等實際情況和與稅收相關的各類數據信息，通過數據多維分析等技術手段，實現對后臺數據庫數據的充分挖掘和利用。并善用excel等工具對取得的數據進行加工和處理，做到去粗取精，去偽存真。

針對獲取和掌握的資料、信息，運用納稅評估指標體系分類方法，綜合分析企業的財務指標、企業生產經營類指標、各稅申報入庫類指標、同行業有關信息等情況，特別是做好資產負債率、成本利潤率、往來賬戶異常變動情況、行業投入產出比、產品能耗比、稅收收入增減變化情況、銷售額增長幅度與應納稅額增長幅度的對比分析等。在此基礎上，綜合性評判企業的申報數據是否完備，申報數據之間、數據換算公式、納稅金額等勾稽關系是否合理，申報數據與所掌握的相關數據、信息是否一致；企業的收入、費用、利潤等納稅調整項目是否符合稅法規定，申請減、免、緩、抵、退稅，虧損結轉等稅收優惠政策是否履行相關審批、報備手續；本期申報數據與上期、同期申報納稅情況有無較大差異。通過定量與定性分析比對指標體系數據的峰值和警戒值變化情況，準確地判定被查企業的涉稅疑點，并制定詳細的稅務檢查預案。

（三）廣覓信息，動態修正，不斷完善稽查思路與方法

“變則通，通則久”。只有懂得“變”的法則，才能把握機會、轉難為易，才能始終占據主動。作為稅務稽查人員要學會從以賬目資料為基礎的靜態查賬檢查方法，逐步向以風險為導向的動態審計式檢查方法轉變，并根據現場檢查所了解、掌握到的情況變化，及時修正稽查思路和檢查方法。在具體工作實踐中，稅務稽查人員要通過觀察被查企業生產經營環境、企業辦公條件、企業及員工的交通工具、客戶來往情況，分析判斷企業的效益和員工福利情況；通過與被查企業生產、經營、工程、預算、財務等部門負責人交流，了解企業的組織架構、生產經營情況、業務流程，分析判斷企業的人力資源狀況、生產經營 （工程）規模和盈利模式；通過查閱被查企業的進出料（貨）單、工程監理日志、銷售臺賬、各類合同，分析判斷企業的生產經營（工程）進度，收入、成本及利潤核算方式。比如，在對房地產開發企業進行檢查時，通過到工程施工部門、施工現場實際了解工程進度，以確定其成本結轉是否正確；對建安企業進行檢查時，通過實際了解其分包的具體情況，與工程建設方的合作方式，以核實其營業稅的差額納稅是否正確，以及是否存在甲供材等問題。只有通過觀察、交流、查閱資料等了解并掌握了最真實、最有價值的信息，才能進一步修正和完善原檢查預案中的空白點和偏離目標的檢查思路、檢查方向。

對賬簿等資料的核查，要把握企業的涉稅風險識別、涉稅風險評價，注意從企業某一細小的涉稅疑點切入，不斷擴展，實現檢查思路以及方式方法的動態化。企業的涉稅風險識別主要是搞清楚企業有無涉稅風險、涉稅風險具體指向，重點關注企業的歷史沿革、業務流程、盈利模式及企業對具體會計準則和稅收政策的把握。企業的涉稅風險評價則主要是通過對企業涉稅問題的定量分析和定性判斷去實現，通過對企業的財務報表數據勾稽關系進行分析，按企業業務流程對財務數據進行梳理、歸納，并進行穿行測試，從而鎖定具體的涉稅點，同時，依照稅法等相關規定對所查年度納稅情況進行逆查或反算，從而判定企業所納稅金計算是否正確等。

（四）提取共性，找出規律，充分總結行業風險點和辦案經驗

稅務稽查盡管是稽查人員與被查企業之間點對點的工作，但每一位稽查干部需要站在國家稅收這一全局的高度，通過對所查企業涉稅情況的梳理、歸納、分析、總結，從而找出企業所在行業的納稅風險點和稅務稽查技巧，為完善稅收征管提供依據，為提高稽查工作質效提供經驗。

首先，稽查人員要注意積累辦案素材，對所查企業的涉稅資料、相關數據、稽查思路、檢查方法等一手資料做好分類、整理和留存，為今后的分析總結和查閱基礎資料提供便利；其次，稽查人員要跳出單純稅務稽查思維方式，站在大稅收、大稽查這一大平臺，經常性地思考所查案件的涉稅特性，思考辦案中的關鍵環節以及檢查手段，思考涉稅問題是屬于企業個例或是行業共性等，并注意將思考所得整理后用文字詳細記錄下來，逐漸做到集腋成裘。第三，稽查人員要定期對所辦案件進行歸納總結，特別是注意從微觀的具體數據分析中，找出宏觀的共性問題，并總結出行業涉稅風險點和有效的辦案經驗。第四，稅務稽查機關要積極營造思考、總結、創新的良好氛圍，定期組織開展一定范圍內的案情總結交流、精品案例展學、行業稽查探討、同案實查比武等活動，并建立完善的激勵機制，鼓勵和鞭策廣大稽查干部在稅務稽查實踐中勤于思考，善于總結，努力創新。

責任編輯：傅延懌 婁 雯

F812.42

A

1006－1255－（2015）05－0052-03

龐志強（1974—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042

郭春鋼（1963—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042

段智曉（1965—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042

李進珷（1986—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042