淺議注冊會計師行業執業環境狀況

鐘紅超

淺議注冊會計師行業執業環境狀況

鐘紅超

注冊會計師行業歷經三十余年的發展，在社會經濟建設中發揮了重要作用。隨著經濟改革的逐步深入，注冊會計師行業愈來愈為社會所重視，與此同時，外部環境的制約、同業壓價競爭、政府直接干預以及專業人才短缺等問題，成為制約注冊會計師行業發展的重要因素。文章闡述了注冊會計師行業的發展現狀，著重分析注冊會計師行業的執業狀況，通過宏觀環境、外部環境以及內部環境對現狀進行分析并針對發現的問題提出相關意見和建議。

注冊會計師；執業環境；政府干預；內部治理；人才流失

一、注冊會計師行業的發展現狀

我國注冊會計師行業歷經30余年的發展,在監督會計信息質量、提供管理和咨詢服務等方面,為資本市場發展、產業轉型升級、市場經濟秩序的維護等,發揮了重要作用。根據中注協2014年度發布的會計師事務所綜合評價全國前百家信息，業務收入超過1億元的有46家，其中，超過5億元的有15家，超過10億元的有11家，超過20億元的有6家。目前，全國共有會計師事務所8295家，個人會員超過20萬人，其中，注冊會計師99045人，非執業會員103566人。

隨著經濟改革的逐步深入，注冊會計師行業正面臨著機遇和挑戰。會計師事務所受自身發展基礎、市場準入和執業環境等內外部多種因素的影響，存在著市場開拓能力不足、專業人才缺乏、內部管理不規范、缺乏品牌、經營無序等問題，制約著其生存和發展。

二、注冊會計師行業執業環境狀況的分析

筆者通過對“注冊會計師行業執業環境狀況”的社會調查情況分析，發現下列幾種現象：1.絕大多數的事務所都會受到政府不同程度的干預。2.會計師事務所員工年齡結構不太合理，還有相當部分50歲到60歲的注冊會計師，知識結構陳舊，學習能力及工作精力相對處于劣勢，難以適應新形勢下的市場發展需要。3.事務所之間普遍存在壓價競爭、惡性競爭的現象。4.外部市場一定程度上影響注冊會計師的執業，包括面對具有一定規模或行業地位的企業時、在招投標過程中等，受到部分或嚴重影響。執業環境狀況的分析：

（一）宏觀環境分析

近年來，會計師事務所的數量不斷增加，但多數會計師事務所生存狀況堪憂。事務所規模小、業務單一，不但與國際“四大”差距較大，就是國內會計師事務所之間相比也是苦樂不均、貧富懸殊。根據2014年會計師事務所綜合評價前百家信息顯示，前六位中“四大”占據四席，且就內涵而言，國內所亦難以與之相提并論；就國內所而言，在前百家中最高者營業收入為33.5億元，而在百強之后全國會計師事務所平均營業收入僅為300萬元左右。

企業發展多元化，服務需求多元化，客觀上既需要一批能夠為特大型企業提供綜合服務的大型事務所，也需要眾多能夠提供精細化、專業化服務的中小型事務所。目前，我國會計師事務所大中小結構的合理布局尚未完全形成，大型事務所不夠大、不夠強，不能完全適應特大型企業和金融機構服務業務的需要；中小型事務所還不夠專、不夠精，不能完全適應中小企業業務多元化的要求。同時，大型事務所承攬中小型事務所的業務，中小型事務所爭食大型事務所的業務，形成市場同結構競爭，導致審計市場秩序混亂。

（二）外部環境分析

外部環境主要表現在政府管理和社會現實兩個方面。

1.在政府管理方面，政府主管部門的直接干預影響著行業的健康發展。由于行政權力和社會關系網絡的廣泛存在，會計師事務所受政府的影響日益顯著。首先政府作為國有企業的控股股東和社會管理者，具有對會計師事務所選擇的條件。其次基于區域競爭的考慮，地方政府也會決定對相關會計師事務所的選擇。再次，政府和公司沒有足夠的動力改聘新會計師事務所，高質量會計師事務所的顯性特征難以直觀判斷，而且審計質量的不易觀察性和審計服務差異性的不足也制約了新會計師事務所的進入。

2.在社會現實方面，注冊會計師行業發展緩慢導致人力資源流失嚴重。會計師事務所是以“人合”為基礎的行業，人力資本是決定其生存和發展的重要資源。但是，我國本土事務所目前卻面臨著嚴重的人才流失問題。與十年前注冊會計師行業發展初期相比，目前會計師事務所爭取人才的優勢喪失殆盡，無論是發展機會還是薪資待遇都無法吸引優秀人才的加入，從而導致以人才取勝的會計師事務所人力資源逐漸弱化。

（三）內部環境分析

內部環境主要表現在行業管理和內部治理兩個方面：

1.行業管理方面。第一，市場競爭無序。大部分中小型會計師事務所的市場營銷觀念落后，拓展業務的目光短淺，手段單一，服務及功能定位沒有特色。市場競爭就演變為簡單的價格競爭，虛假宣傳、詆毀同行、行賄及無原則的滿足客戶要求等不正當手段，造成市場混亂，競爭無序。第二，事務所收入水平偏低，難以留住優秀人才，持續發展乏力。低價競爭導致事務所收入上不去，注冊會計師的個人待遇不高。部分注冊會計師就把暫時留在事務所作為積累經驗和鍛煉自己的機會，一有時機就會選擇跳槽。同時由于事務所在人才培養方面有所顧忌，投入減少，從而導致人力資源匱乏。第三，市場開拓手段單一。中小型會計師事務所的業務開拓主要依賴于主要合伙人的個人關系，對客戶的開發、維護沒有完整的思路和系統的管理。很多時候事務所是等業務上門，缺少積極主動的營銷策略。

2.內部治理方面。第一，事務所內部管理不規范，基本上是人為決定；第二，中小型會計師事務所的股權結構不盡合理。有些事務所股權過于集中，一個人（首席合伙人或所長）說了算。有些事務所，股權結構過于分散，造成管理流于形式，決策效率低下。第三，事務所薪酬分配體系不完善，難以調動員工的工作積極性。

三、對策及建議

（一）宏觀環境的應對及改善

1.盡快完善現有法律法規

首先，對注冊會計師法律責任的懲處措施盡量做到一致，調整有關市場準入的條件和限制；其次，加大對違規操作的單位和個人的處罰力度，提高政府對會計作假處罰的威懾力。

2.加大行業管理和服務力度

第一，完善注冊會計師協會誠信檔案建設，并向相關主管部門備案，提升注冊會計師行業在全社會的誠信度；第二，完善注冊會計師行業的投訴舉報制度。行業投訴舉報制度的不斷完善，必然會促使會計師事務所和注冊會計師認真遵守法律、法規以及國家統一的會計制度。

3.減少政府直接干預，建立信譽機制

政府應將權力交還市場，遵循市場經濟內在發展規律，不應該通過行政法規和部門規章對行業發展過度干預。一是政府要協助注冊會計師行業逐步建立信譽機制，使有信譽的、提供高審計質量的會計師事務所得到更多市場份額；二是政策制定要持久穩定。短期多變的政策會促使注冊會計師追求短期利益，并將違規行為歸咎于政策的變動。

（二）外部市場環境的應對及改善

1.建立公平、開放的市場體系，堅持依法行政，消除各種市場壁壘和人為資格限定。

2.制定科學合理的收費標準，遏制低價競爭。制定和調整相關收費標準，真實反映注冊會計師的專業服務價值。同時，加大對低價競爭的處罰力度，對擾亂市場秩序的行為給予嚴厲的處罰。

4.明確市場定位，加強專業化服務。在保持現有優勢的基礎上，建立事務所自有品牌。

5.加強行業宣傳，增強社會對行業的認知程度。適當開放事務所的業務宣傳，可以有效增進社會對會計師事務所和注冊會計師服務的了解，可以更好地提升會計師事務所的服務水準。

（三）內部環境的應對及改善

1.完善事務所股權結構、建立合理的分配機制。事務所合伙人應該有長遠的發展方向，相互信任，共同協商，建立起長期的合作關系。同時在會計師事務所內部建立合理的分配機制，減少合伙人之間、合伙人和注冊會計師、注冊會計師和助理人員之間的矛盾。

2.加強執業質量管理。加強會計師事務所執業質量的管理，提升整個行業的社會地位，樹立會計師事務所自身的良好形象，為其今后的發展提供理想的環境。

3.開拓業務領域，改變靠關系聯系業務的方式。可以在行業協會的主導下，建立業務信息網絡平臺。引導審計業務需求的被審計單位，通過網絡填報審計目的，發出被審計邀約。打破以往以人際關系聯系業務的方式，使會計師事務所把工作重心轉移到提高執業質量上來。

4.建立和完善人力資源管理制度。事務所要加強人才引入、培養、考核、評價等體系的建立，健全與完善事務所內部分配機制、晉升機制、獎勵機制等，為人才的成長與發展提供條件。

5.從注冊會計師層面考慮。注冊會計師應當加強自身職業道德建設，注重誠信建設，努力提高自身職業道德水平和專業勝任能力。要有愛崗敬業、認真嚴謹的工作作風。要時刻樹立正確的價值觀，謹記“君子愛財，取之有道”。注重自身學習，修煉“內功”，只有注冊會計師個體能力提升了，注冊會計師行業的整體能力才能得以提升，行業的社會地位也才能得到提高。

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鐘紅超，女，南京人，江蘇省注冊會計師協會。

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1008-4428（2015）07-43-02