試論“營改增”對公交企業財務管理的影響

文/石桂芝

試論“營改增”對公交企業財務管理的影響

文/石桂芝

為提高現代服務業在我國經濟與社會發展中的地位，減輕第三產業的稅負，有效解決重復征稅，我國正逐步推行“營改增”工作。本文基于“營改增”的推行現狀，深入分析了公交企業稅制改革的必要性以及增值稅對公交企業帶來的影響，以便公交企業能更好地適應“營改增”的改革，進而促進其產業結構的轉變和升級。

營改增；公交企業；財務管理

營業稅改征增值稅既將我國征收營業稅的一些行業改征增值稅，簡稱為“營改增”。增值稅所執行的抵扣模式有利于避免重復征稅的現象，進而減小企業的稅收壓力。“營改增”的全面推行有利于我國的產業升級和經濟結構的調整，同時對企業的發展也具有重要的影響。交通運輸業作為生產型服務業的主導，是引導國民經濟發展的基礎之一。目前推行的“營改增”涉及了多個與交通運輸業密切相關的行業，所以有必要將交通運輸業納入增值稅的征收范圍，在保障國家財政收入的基礎上，有利于實現企業間公平競爭，促進資源的優化配置；此外，還能促進企業與國際接軌，形成現代市場經濟體制下所需要的增值稅制度。

一、“營改增”的概況

改收增值稅是政府針對金融危機帶來的問題制定的結構性減稅政策，目的是促進調整我國經濟結構，減小中小型服務型企業的負擔，使其逐步實現專業化分工。同時，營改增有利于我國稅收制度的完善和發展，能有效避免出現重復征稅的問題，促進國民經濟向依靠于投資、消費、出口三架馬車推動的轉變，實現國民經濟的健康可持續發展。2008年開始，我國開始進行增值稅轉型，將可抵扣進項稅范圍擴大到機器設備，企業的投資和技術得到了大幅度提升。三年后財政部聯合稅務局進行了深化改革，將交通運輸業和部分服務業也納入征收范圍，改革規定交通運輸業和部分服務業的經濟活動由營業稅改征增值稅。

二、交通運輸業改征增值稅的必要性分析

目前，國際上普遍采用對商品和服務統一征收增值稅的征稅制度，如果我國繼續同時征收營業稅和增值稅，貨物和勞務消耗的其他經濟資源會存在重復征稅的現象，不利于企業的發展。增值稅抵扣模式的實行，使得企業能有效抵扣進項稅服務，一定程度上減輕了其稅收成本。一般來說，公交企業的經營狀態比較穩定，有較多能進項抵扣的經營項目，所以，改征增值稅能大幅度促進公交企業解決其資金困難的問題，使之更好更快的提高服務質量。在“營改增”試點的不斷發展下，隨著抵扣模式的逐步發展和完善以及試點企業業務領域逐漸擴大、配套措施更加完善，“營改增”給試點企業帶來的減稅效果將愈發明顯。同時，公交企業稅收制度的現狀也急迫需要對交通運輸業進行營改增的改革。本文主要通過以下幾個方面進行闡述：

(一)營業稅導致嚴重的重復征稅現象

運輸過程可以說流通領域的生產環節，能促進貨物價值的增值。在交通運輸業采用營業稅的征稅模式，根據其收入全額征收營業稅，企業外購材料和勞務中已經繳納增值稅的部分不能進行抵扣，導致出現重復征稅的現象，為交通運輸業的納稅人增加了稅收負擔。

(二)營業稅阻礙了稅收征管

現行的稅收制度規定，交通運輸業需要按照營業額全額的3%來征收營業稅，但具備交通運輸業發票的增值稅納稅人能在票面金額上抵扣7%的增值稅。這其中產生的4%稅率差額導致了一個嚴重的稅收漏洞，為增值稅納稅人與運輸企業之間的利益交易提供了可趁之機，可能導致制造虛假交通運輸發票的情況，為國家帶來了嚴重的經濟損失。

(三)有利于規范公交企業的財務核算，深化行業的體制改革

現行的增值稅稅法中規定，稅務機構有權取消不合理審核進、銷項稅額以及不能按稅法規定開展納稅申報工作的納稅人的進項稅額抵扣資格，資格取消后納稅人必須按收入的全額征稅。在這種規定的約束下，公交企業更可能認真開展建賬、設賬等工作，致力于建立健全會計核算制度，不斷強化財務管理，實現企業競爭力的不斷增強。

(四)有利于我國公共交通行業發展

隨著燃油價格的不斷變化，公交企業的運輸成本壓力也在不斷增加，公共交通行業甚至因此面臨經營危機。此外，如果仍對交通運輸行業征收營業稅，公交企業則不能抵扣油價中的已納增值稅款，使公共交通行業因此受到的沖擊更大。改征增值稅以后，公交企業就能抵扣成本及新增固定資產中的已納增值稅款，有利于減小企業稅負壓力。

(五)有利于我國交通運輸業的更新設備和改進技術，進而節約能源、有效緩解環境污染問題

如果對交通運輸業征收營業稅，企業不能抵扣新增固定資產的已納增值稅，企業內部會缺乏改造技術和更新設備的觀念。而目前我國交通運輸行業的設備較為陳舊、技術相對落后，導致運輸設備的耗油嚴重、產生了大量污染物。而推行增值稅，能促進企業發展的動力，有助于公交企業的技術改造和設備更新，還能減少能源消耗，緩解我國環境污染問題，在一定程度能切實提高公交企業的市場競爭力。

三、營改增對公交企業財務管理的影響

增值稅的推行給整個集團的利益帶來了很大的優勢，這種受惠的程度影響深遠，有利于促進國有企業的長遠發展，實現其戰略目標。比如，公交企業每年的運行成本大部分用在購買車輛、燃油費、車輛維修費用以及日常運行開銷等方面，傳統按照營業額征收營業稅，企業的稅負壓力較大。推行增值稅政策，雖然稅率有一定的提高，但公交企業的巨額支出部分的稅率可以進行相應的抵扣，最終實際所繳的稅費大大減少。公交企業在推行“營改增”后的第一個月，在進項稅抵扣銷項稅的基礎上仍有一大筆留抵稅額，這部分留抵稅額可以用于日后的抵扣。 這就說明，在營改增改革后，公交企業很長時間之內都可以不用繳增值稅。營改增的推行一方面促進了公交企業的發展，另一方面也對企業的財務、稅務人員提出了更高的要求。公交企業的相關人員應該定期參加職業技能培訓，不斷提高自身的業務素質和工作能力，以便于能科學處理企業的相關賬務，并及時準確地做好納稅申報工作，提供稅收改革帶來的財務變動信息。具體來說，企業應做好以下幾方面的工作：

(一)完善賬務處理工作

首先，企業應基于營改增的相關文件，并結合自身實際改進賬務管理流程，完善賬務處理工作。同時，企業也應改進稅務籌劃工作，制定相關標準以準確計算和申報納稅，加強增值稅計算工作，明確界定增值稅專用發票取得流程以及增值稅匯算清繳時間和途徑。企業應規定及時向供貨單位索要增值稅專用發票，并在本月之內在網上認證其抵扣憑證，只有在認證通過的情況下才能付款。

(二)強化內部控制

公交企業推行增值稅后，企業應深化改進財務方面的內部控制工作，加大內部控制的監督力度，確保內部控制的職能得到有效發揮。其中，尤其應加強票據的管理工作，全程監管賬務處理工作，及時發現賬務處理工作的問題并制定相應措施進行調整。為促進企業強化內部控制，促進財務賬務處理工作，本文提供以下模式以供借鑒；公交企業向國稅部門購買增值稅發票的工作應由總部統一負責，由稅務管理員負責增值稅發票的購買工作，出納人員負責收發和保管增值稅發票，實行明確的分工，以加強財務人員的責任意識。在實行增值稅的初期，企業總部可以根據分公司業務量的大小，業務量大的，可以嚴格按照要求自行開具；業務量小的，企業總部統一開具增值稅發票，各分公司則負責提前做客戶的信息審核工作，以便于企業準確掌握納稅人資格等情況，對需開具增值稅發票的應稅服務，各營運部門應先向企業總部提出開具發票的申請，申請應附帶客戶全部相關信息資料，申請完成后由專門的員工負責集中領取并保管已開具的增值稅發票。

(三)制定新的戰略目標

國家財政部門實行營改增的改革，其主要目的在于促進服務業的發展以此實現經濟結構的調整，交通運輸業的稅負降低為運輸成本較大的運輸項目提供了發展空間。因此，公交企業根據自身的發展需要制定有利于企業轉型的戰略目標。

四、結語

增值稅的改革作為財稅改革的重要環節，已經逐步擴大到覆蓋所有生產和服務的環節，能促進企業有效解決生產和流通等過程中存在的重復征稅現象，對生產型服務行業的發展具有重要的意義。此外，推行增值稅還能有效推進我國經濟結構的轉變，促進產業升級，實現國民經濟的可持續發展。所以，包括公交企業在內的第三產業應積極應對改革過程中存在的困難，切實推進企業和社會經濟的發展。

[1]代文潔.解析“營改增”對公交業的影響[J].公用事業財會，2015(02).

[2]李雯.淺議“營改增”對公交企業財務管理的影響[J].公用事業財會,2014(02).

(作者單位：大慶油田礦區服務事業部公共汽車公司)