“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策研究

文/劉琰

“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策研究

文/劉琰

“營改增”是我國稅制改革的重要內容，也是實現我國結構性減稅的關鍵舉措。本文針對“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)的影響，首先介紹了鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策的主要內容，進而分析了“營改增”政策的實施對鐵路運輸企業(yè)產生的具體影響，并就提高“營改增”政策環(huán)境下鐵路運輸企業(yè)的稅務籌劃能力，提出了幾項具體的建議措施。

“營改增”；鐵路運輸企業(yè)；稅務

在《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》印發(fā)以后，我國鐵路運輸行業(yè)正式納入“營改增”試點范圍，明確規(guī)定提供的鐵路運輸服務適用11%稅率，收派服務適用6%稅率；鐵路國際運輸服務適用零稅率，同時延續(xù)鐵路運輸服務原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。鐵路運輸行業(yè)“營改增”政策的推進實施，對我國鐵路運輸企業(yè)的收入、生產成本以及整體利潤收益產生非常大的影響。為了確保“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業(yè)經營利潤能夠穩(wěn)步提升，鐵路運輸企業(yè)管理部門必須結合“營改增”政策的相關要求，全面分析“營改增”政策對鐵路企業(yè)的具體影響，進而通過有效的財務管理、稅收管理以及內部經營管理等措施，提高稅務籌劃水平，確保鐵路運輸企業(yè)經營的穩(wěn)健。

一、鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策主要內容

增值稅性質屬于價稅分離的價外稅，在“營改增”以前，鐵路運輸行業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，根據營業(yè)額采取全額計稅的管理方式，在納稅管理中存在著重復計稅的問題。“營改增”政策的實施，可以有效地解決這一問題，而且鐵路運輸企業(yè)能夠產生增值額，采取按照抵扣進項稅征收增值稅的征管辦法也相對較為合理。鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策的內容主要包括以下幾方面：

在納稅人管理方面，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

在增值稅的計稅方法上，一般納稅人采用由國家財政部與稅務總局所規(guī)定的一般計稅方法，也就是納稅額為當期銷項稅額扣除當期進項稅額部分；小規(guī)模納稅人則采取簡易計稅方法，也就是應納稅額為銷售額與稅率乘積。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

在發(fā)票管理方面，對于所有的增值稅應稅行為，統(tǒng)一采用增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票，在鐵路運輸企業(yè)提供應稅服務時，需要開具增值稅專用發(fā)票，并詳細注明銷售額與進項稅額，對于免征增值稅的應稅行為則不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)的具體影響分析

(一)“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)利潤收入及稅負的影響分析

“營改增”在鐵路運輸行業(yè)實施以后，由于稅率的增加，在短時間內將會造成鐵路運輸企業(yè)的稅負出現上升的趨勢，這會對鐵路運輸企業(yè)的盈利產生負面的影響。特別是由于當前，鐵路運輸企業(yè)經營管理中支出占比相對較高的人工、折舊、線路維修和社會服務等成本費用還未能全面的納入到鐵路運輸企業(yè)的增值稅抵扣鏈條之中，能夠用于進項稅抵扣的稅額仍然相對較低，因而會造成維持利潤收益的壓力較大。而且部分鐵路運輸企業(yè)在“營改增”政策以前的一些固定資產投資項目，短期內不能實現進項稅抵扣，也會造成稅負有可能增加，進而影響鐵路運輸企業(yè)的利潤。根據有關專家的計算分析，“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業(yè)的實際稅負可能從現在的3%上升至7%-9%。

(二)“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)經營管理的影響

“營改增”政策在實施以后，鐵路運輸企業(yè)相應的運輸費用會有所下降，鐵路運輸成本也將隨之降低，這有助于增強鐵路運輸業(yè)務的吸引力。而且“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業(yè)作為資本密集型企業(yè)，將會加大對設備、設施的更新力度。而且鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策實施以后，短期內的利潤收益負面影響的實際情況，將會刺激鐵路運輸企業(yè)進一步的優(yōu)化內部運輸開行方案，實施運輸組織改革，落實增運增收措施，增強稅務管理能力，以降低增值稅改革的實施在短期內對凈利潤造成的影響，這對于提升鐵路運輸企業(yè)的內部經營管理能力非常有利。

(三)“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)財稅管理的影響

由于“營改增”以前，鐵路運輸企業(yè)的納稅管理中幾乎很少涉及到增值稅業(yè)務，因此稅務管理人員對增值稅管理方面的專業(yè)理論知識以及管理經驗較少，在“營改增”政策以后，要求鐵路運輸企業(yè)加強財務稅務工作人員的素質能力提升，確保適應業(yè)務調整的需要。此外，“營改增”政策實施以后，能不能獲得足夠的增值稅專用發(fā)票成為影響鐵路運輸企業(yè)稅負的重要內容，為了提高稅務管理水平，必須加強對鐵路運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具、使用等具體管理。

三、“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業(yè)的應對措施

(一)優(yōu)化完善鐵路運輸企業(yè)的會計核算體系

“營改增”政策在鐵路運輸行業(yè)的實施，對鐵路運輸企業(yè)的會計核算管理提出了更高的要求。鐵路運輸企業(yè)首先應該加強對財務會計稅務等相關業(yè)務工作人員的能力培訓，特別是在增值稅相關業(yè)務的會計科目設置、具體業(yè)務的會計核算、增值稅專用發(fā)票開具管理、進項稅額抵扣等方面開展全面的業(yè)務培訓，提高其做好業(yè)務工作的能力水平。其次，在鐵路運輸企業(yè)的會計核算管理方面，應該將增值稅專用發(fā)票管理作為管理的關鍵，完善制度以及審批程序，加強對增值稅專用發(fā)票的付款單位、具體金額等信息的審核，杜絕增值稅專用發(fā)票管理中出現各種虛開代開的現象。此外，在經營管理中，還應該全面審視分析鐵路運輸企業(yè)的各類成本要素，確保需要提供增值稅專用發(fā)票的供應方盡量提供，最大程度的增加抵扣。

(二)提高鐵路運輸企業(yè)的經營管理水平

當前，我國鐵路運輸企業(yè)正處于轉型發(fā)展的關鍵階段，在“營改增”政策背景下，鐵路運輸企業(yè)可以將兩者有機結合，特別是利用“營改增”中固定資產購置、運輸設備更新、技術升級改造等支出項目，可以大幅增加鐵路運輸企業(yè)的進項稅抵扣。作為鐵路運輸企業(yè)，可以借此機會合理的規(guī)劃，進行鐵路運輸企業(yè)內部的硬件設施與軟件服務的升級改造，既可以增加抵扣，同時又為鐵路運輸企業(yè)的進一步壯大發(fā)展提供了較好的基礎條件。

(三)加強鐵路運輸企業(yè)的納稅籌劃管理

在鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策下，鐵路運輸企業(yè)應該進一步的提高自身的稅務籌劃能力。在稅務籌劃工作的開展上，可以積極邀請財稅的專家指導稅務籌劃工作，特別是強化對鐵路收入、支出的審核管理。在具體的稅務籌劃過程中，應該嚴格按照收入數據實際情況進行細分，按照不同的稅率核算銷項稅額以及提供業(yè)務服務的不同，套算稅率及增值稅稅額。例如，“營改增”相關政策規(guī)定中，對于鐵路運輸企業(yè)中的的快遞服務，其交通運輸部分適用11%稅率，其收派服務則適用6%稅率。在納稅籌劃中應該全面考慮各種稅額影響因素，準確的進行稅率套算。

(四)積極申請必要的財政及政策扶持

由于鐵路運輸企業(yè)“營改增”實施以后,存在著進項抵扣項目并不充分的問題，因此一些企業(yè)出現了稅負增加的風險，為了避免鐵路運輸企業(yè)的生產經營陷入困境，鐵路運輸企業(yè)應該積極地申請國家出臺的相關補貼政策規(guī)定，并向稅務管理部門提出合理的稅務建議，積極地爭取國家公益性的運輸補貼，以確保鐵路運輸企業(yè)基本稅負的穩(wěn)定，適應“營改增”政策環(huán)境的變化。

四、結語

營改增政策的實施，對鐵路運輸企業(yè)的納稅管理、經營創(chuàng)效等都帶來了一系列的影響。為了盡可能的減少“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)的經營發(fā)展不利影響，應該合理的采取完善會計核算、優(yōu)化資產管理、擴大增值稅抵扣以及積極爭取優(yōu)惠扶持政策等措施，確保“營改增”政策使鐵路運輸企業(yè)經營效益得到平穩(wěn)提升。

[1]何華芬.鐵路運輸企業(yè)營改增后的困境與對策[J].財會月刊，2015(03).

[2]李華,孫倩,龔亞洲.鐵路運輸業(yè)“營改增”運行分析[J].稅收經濟研究，2014(05).

[3]肖江濤.鐵路運輸企業(yè)“營改增”的影響及對策[J].鐵道運輸與經濟，2014(01).

(作者單位：濟南鐵路局濟南西站)