新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

文/彭金華 謝小青

新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

文/彭金華 謝小青

稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能減少稅款繳納。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)，本文將對(duì)新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

新企業(yè)所得稅法；稅務(wù)籌劃；經(jīng)營(yíng)

2007年3月16日，第十屆人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法)，并自2008年1月1日起正式執(zhí)行實(shí)施。而之前對(duì)內(nèi)資企業(yè)所適用的《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和對(duì)企業(yè)適用的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則同時(shí)廢止。相較于原來(lái)的企業(yè)所得稅制，新企業(yè)所得稅法主要在納稅主體、稅率、稅前扣除項(xiàng)目及稅收優(yōu)惠等方面做出了巨大的改變。就整體而言，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低了企業(yè)所得稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，一定程度上減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)，為內(nèi)資企業(yè)和企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境[1]。

一、新企業(yè)所得稅法的概述

新企業(yè)所得稅法對(duì)于過(guò)去浮濫的稅收優(yōu)惠作出相當(dāng)管制，內(nèi)外企業(yè)同享一致的稅收優(yōu)惠，并以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，且避免造成企業(yè)太大的影響，給予緩沖的過(guò)渡時(shí)期，以減輕新企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)的沖擊。新企業(yè)所得稅法與內(nèi)企業(yè)所得稅法有巨大的差異，對(duì)內(nèi)資和企業(yè)的影響也很大。

賦稅收入為政府預(yù)算收入中的要項(xiàng)。因此，行政部門每年編制預(yù)算書時(shí)均須作審慎的賦稅收入估測(cè)，以符合預(yù)算表達(dá)的精確性要求。且隨著立法部門對(duì)預(yù)算審查內(nèi)容的日漸關(guān)注預(yù)算收入面，財(cái)政收入之估測(cè)、編列及管理，在國(guó)家財(cái)政的運(yùn)作上具有相當(dāng)之重要性。關(guān)于賦稅收入的估測(cè)是否精確，不僅受租稅制度改變的影響，并且與稅務(wù)行政、經(jīng)濟(jì)景氣、產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策、甚至于其它如土地政策與貿(mào)易政策等，均有密不可分的關(guān)系。另如果預(yù)算編列過(guò)低，將產(chǎn)生超征現(xiàn)象，浪費(fèi)整體正常政事運(yùn)作所需之經(jīng)濟(jì)資源，影響總體政治、經(jīng)濟(jì)之發(fā)展;倘預(yù)算編列過(guò)高，將使實(shí)際稅收無(wú)法支應(yīng)原編列之歲出預(yù)算，影響財(cái)政收支之調(diào)度。依照過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)或?qū)ξ磥?lái)主觀的判定所做的預(yù)測(cè);后者則以歷史資料轉(zhuǎn)化成時(shí)間數(shù)列資料趨勢(shì)圖，通過(guò)數(shù)據(jù)所顯示出的特性，以數(shù)理方式將數(shù)據(jù)模式化后，再依據(jù)量化后的資料對(duì)未來(lái)作預(yù)測(cè)。現(xiàn)代之稅收法定原則包括征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)兩層面之意義，各國(guó)法律一般從這兩方面予以規(guī)范；征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅主體也僅就法律規(guī)定的范圍內(nèi)有納稅義務(wù)。征納雙方的權(quán)利義務(wù)都必須以法律規(guī)定為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定[2]。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、企業(yè)的稅收差異將被彌合，企業(yè)因其投資來(lái)源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，名義上稅率由33%降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但就實(shí)際租稅負(fù)擔(dān)率而言，在兩稅合并之前，由于企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際的租稅負(fù)擔(dān)率大約為15%。因此，新稅法頒布實(shí)施之后，企業(yè)的實(shí)際稅率有所提高。

若國(guó)家征收的稅款不足以履行其公共服務(wù)責(zé)任、無(wú)法提供公共產(chǎn)品，將使社會(huì)運(yùn)行陷入癱瘓，最終有害納稅人利益的保障。執(zhí)政者與人民對(duì)稅法這樣的本質(zhì)認(rèn)識(shí)具有重大意義，讓作為利益協(xié)調(diào)之法的稅法有助于在國(guó)家和納稅人之間保持一種和諧的稅收關(guān)系，在保障國(guó)家稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù)，從而推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)。對(duì)所得稅加以課稅，是對(duì)納稅義務(wù)人原供自己私經(jīng)濟(jì)利用之一部分財(cái)貨移轉(zhuǎn)給國(guó)家供其特定目的使用，以滿足一般國(guó)家財(cái)政需要或?yàn)樯鐣?huì)政策及經(jīng)濟(jì)政策目的。此種移轉(zhuǎn)是對(duì)財(cái)產(chǎn)之重分配，需取得憲法上依據(jù)，否則無(wú)異于國(guó)家掠奪人民財(cái)產(chǎn)[3]。憲法第十五條保障人民財(cái)產(chǎn)權(quán)，第二十三條則因公共利益之必要得以法律限制財(cái)產(chǎn)權(quán)，彰顯我國(guó)憲法承認(rèn)財(cái)產(chǎn)權(quán)附有社會(huì)義務(wù)之性質(zhì)。所得是因?yàn)閰⑴c市場(chǎng)交易而來(lái)，市場(chǎng)的運(yùn)行及秩序維持需由國(guó)家給予保障，故市場(chǎng)與公共利益有關(guān)，正是由于這種社會(huì)義務(wù)，國(guó)家得在有法律依據(jù)的前提下將所得的一部份以納稅方式歸公共所有[4]。

為實(shí)現(xiàn)租稅公平的目標(biāo)，使內(nèi)企業(yè)同享一致的稅收優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅大幅度減少外資所得稅法的稅收優(yōu)惠，因此除高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)、節(jié)能環(huán)保行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、安全生產(chǎn)行業(yè)及農(nóng)林漁牧業(yè)外，對(duì)于以生產(chǎn)型及產(chǎn)品出口為主的企業(yè)將因稅收優(yōu)惠取消而增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法為避免造成企業(yè)太大的影響，給予緩沖的過(guò)渡時(shí)期。

三、結(jié)論

總之，合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選合法性擇的納稅方案時(shí)，在新企業(yè)所得稅法背景下，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。

[1]王建琪.營(yíng)改增形勢(shì)下傳媒企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].企業(yè)改革與管理，2015，04：143.

[2]屈蕊勃，孟可.中小企業(yè)設(shè)立階段稅務(wù)籌劃探析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(學(xué)苑版)，2015，05：35-36.

[3]周敏.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析[J].中國(guó)商論，2015，13：18-20.

[4]徐美華.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015，15：165-166.

(作者單位：湖南省雙峰縣職業(yè)中專)