對我國高校內(nèi)部控制與審計相關(guān)問題探討

文/鄭金洲

對我國高校內(nèi)部控制與審計相關(guān)問題探討

文/鄭金洲

當(dāng)前高等學(xué)校教育市場競爭激烈，很多高校紛紛擴大辦學(xué)規(guī)模，其涉及的財政問題也日益復(fù)雜。高校若想在競爭中取得優(yōu)勢，除了不斷提升教育質(zhì)量外，還需要不斷加強內(nèi)部控制，尤其在財務(wù)控制方面，審計工作尤為重要，只有不斷加強管理，高校才能從管理和教育兩方面有所提升，從而增強實力，成為知名高校。

高等學(xué)校;內(nèi)部控制;審計;措施

精細(xì)化管理不僅可以用到企業(yè)管理中，高校的內(nèi)部控制也可以借鑒。尤其在審計工作方面，進行精細(xì)化管理可以提高高校資產(chǎn)與資金管理的質(zhì)量。高校的辦學(xué)目標(biāo)，沒有完善的內(nèi)部控制與審計制度是難實現(xiàn)的。因此，要以目前高校的內(nèi)部控制工作和審計工作中存在的問題進行分析，才能針對問題提出具體的解決措施。

一、高校內(nèi)部控制與審計現(xiàn)狀分析

(一)沒有樹立內(nèi)部控制意識

目前很多高校沒有完善的內(nèi)部控制體系，這與沒有樹立內(nèi)部控制意識有關(guān)。很多高校還沒有從傳統(tǒng)的思想光年走出來，沒有吸納現(xiàn)代管理先進理念。傳統(tǒng)的學(xué)校管理理念已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型的需要了，高校的的教學(xué)活動和其他一些經(jīng)濟活動越來越自由，為了能夠應(yīng)付目前復(fù)雜的社會環(huán)境，就必須摒棄認(rèn)為內(nèi)部控制僅是內(nèi)部財務(wù)控制或是內(nèi)部資產(chǎn)與資金安全控制的片面思想。目前很多高校的內(nèi)部控制流于形式，其作用沒有根本體現(xiàn)，其存在的問題主要表現(xiàn)在三點：

1.內(nèi)部控制體系涵蓋范圍不夠全面

因為對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，所以一些高校的內(nèi)部控制制度不夠深入，停留在表面和形式工作，例如對外投資、合同和擔(dān)保等較為深刻的內(nèi)部控制制度并沒有建立，導(dǎo)致了高校在這額方面沒有明確的控制制度，工作效率不高，存在較高的風(fēng)險。近年來，因為人們對高等教育資源的需求日益增長，高校紛紛擴大規(guī)模、加大投資，但是因為內(nèi)部控制中風(fēng)險評價與控制體系不完善，導(dǎo)致一部分投資失敗的高校難以維持日常運營，甚至因為財務(wù)問題導(dǎo)致教學(xué)質(zhì)量降低，最終被其他高校合并。

2.內(nèi)部控制制度約束對象不夠全面

內(nèi)部控制不能僅僅歸為財務(wù)部門的工作，所以在實行內(nèi)部控制時，僅僅約束對財政經(jīng)費核算的工作人員是不夠的，同時不能忽略對校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等部門管理人員以及關(guān)鍵崗位人員的約束。但是很多高校沒有認(rèn)識到這一點，導(dǎo)致內(nèi)部控制的約束對象的范圍被動的變得狹窄，使其作用不能充分發(fā)揮，造成了制度資源的浪費。

3.財務(wù)控制管理存在漏洞

在財務(wù)方面的內(nèi)部控制是全面的，包括全面的預(yù)算管理，也必須包括預(yù)算外、特別是創(chuàng)收經(jīng)費的內(nèi)部控制。目前很多高校并沒有認(rèn)識到這一問題，往往弱化了預(yù)算外經(jīng)費的控制，導(dǎo)致預(yù)算外經(jīng)費和創(chuàng)收性經(jīng)費容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，并且因為審計制度不健全，很難進行監(jiān)管。還有些高校沒有將大量使用學(xué)校資產(chǎn)的部分二級單位財務(wù)納入內(nèi)部控制范圍，導(dǎo)致高校的財政數(shù)據(jù)難以核實，給高校的財務(wù)造成難以控制的風(fēng)險。

(二)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行、評價與約束力度不夠

高校的內(nèi)部控制制定往往是由管理層確定，很少有基層工作人員參與，這使得管理層權(quán)利與責(zé)任配置失衡。因此，內(nèi)部控制制度方便于管理者管理，卻不利于基層工作者執(zhí)行。這類內(nèi)部控制制度的最大特點就是權(quán)責(zé)劃分不夠明晰，很多權(quán)利集中于某個部門或某一管理者，造成工作缺乏效率，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。在一些具有高度集權(quán)、行政色彩濃厚的高校里，最容易出現(xiàn)該問題。內(nèi)部控制設(shè)置后，任何管理者不能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，而且不能進行違反制度的操作，而存在上述問題的高校，因為內(nèi)部控制制度不完善，沒有權(quán)威，所以制度往往流于形式，沒有發(fā)揮真正的作用。而有的高校雖然建立了績效考核制度和獎懲制度，但是制度彈性較大，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督效果。

(三)高校內(nèi)部審計部門職能未能充分發(fā)揮

因為高校的財務(wù)工作日益復(fù)雜，如果沒有高質(zhì)量的內(nèi)部審計部門進行服務(wù)、檢查、監(jiān)督，就很難有所保障。內(nèi)部控制審計是高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是內(nèi)部控制體系功能實現(xiàn)的制度保障。內(nèi)部審計部門必須獨立于財務(wù)部門之外，很多高校將審計部門歸于財務(wù)部門，甚至審計工作的負(fù)責(zé)人同時管理財務(wù)工作，這不僅增加了財務(wù)工作部門的工作壓力，而且審計部門工作難以開展。獨立的審計部門必須運用專門的審計技術(shù)與方法，監(jiān)督。檢查和評價內(nèi)部控制實施情況，同時審計部門的工作不僅僅局限于財務(wù)部門工作的審計，對高校的其他工作也要進行服務(wù)、監(jiān)督、檢查。

二、高校內(nèi)部控制及其審計低效的原因分析

(一)法人治理結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)

高校的法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是基于制衡理念而設(shè)置的，根據(jù)我國的國家政策規(guī)定，依據(jù)《高等教育法》的要求，高校在依法建立高校法人資格的同時，對高校法人內(nèi)部各權(quán)責(zé)主體之間的關(guān)系作了相應(yīng)的制度安排。但是在實際工作中，高校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制致使教職工代表大會及學(xué)術(shù)委員會逐漸被行政化，并且其功能日益弱化，基本無法行使對學(xué)校權(quán)利監(jiān)督的職能。

(二)內(nèi)部控制意識弱化

內(nèi)部控制制度的實施需要一定的環(huán)境，如果環(huán)境不理想，那么內(nèi)部控制極有可能流于形式。在內(nèi)部控制制度的設(shè)置中，高校的領(lǐng)導(dǎo)和管理層的決策對內(nèi)部控制的實施由重大影響，內(nèi)部控制政策會因為管理層的價值觀、思維方式而受到影響，從而脫離科學(xué)內(nèi)部控制制度。根據(jù)我國的高校管理人員構(gòu)成來看，大部分高校的管理人員是由學(xué)術(shù)突出或某些專業(yè)突出的人才轉(zhuǎn)化而來，并不是學(xué)習(xí)管理的專業(yè)人士，所以導(dǎo)致這部分管理人員缺乏有效的管理系統(tǒng)思維模式。

(三)高校內(nèi)部審計部門的建設(shè)性與促進性作用發(fā)揮不足

審計部門必須獨立，不能受制于任何部門，尤其是財務(wù)部門，保持獨立性是審計的核心理念，也是保證審計結(jié)果客觀公正的基礎(chǔ)。目前，很多高校根本沒有發(fā)揮審計對內(nèi)部控制的建設(shè)性和促進性作用，很多高校的審計主要依賴于外部審計，但是從實際情況來看，外部審計的效果有限，因為政府審計部門要面對諸多業(yè)務(wù)而人員數(shù)量有限，對高校的審計多采用抽查制，因此，高校的審計工作缺乏，需要進一步加強。

三、完善高校內(nèi)部控制與審計的措施

(一)強化績效預(yù)算與風(fēng)險控制意識

編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析以及考核的各環(huán)節(jié)是績效預(yù)算管理系統(tǒng)的主要內(nèi)容，高校必須從績效預(yù)算與提升風(fēng)險控制意識方面入手，構(gòu)建內(nèi)部控制有效實施的激勵機制，從而調(diào)動高校員工的工作積極性與創(chuàng)作性，并且對違規(guī)員工進行嚴(yán)厲懲處，規(guī)范工作流程，對工作流程中存在問題的，要及時匯報管理層進行分析調(diào)整。高校的績效預(yù)算管理首先要科學(xué)、合理的編制預(yù)算，同時還要進行預(yù)算執(zhí)行的控制，也不能忽略預(yù)算執(zhí)行后的分析與評價。

(二)拓展內(nèi)部審計功能

高校可以通過拓展內(nèi)部審計的功能，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)、監(jiān)督、檢查作用。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計不能僅僅局限于財務(wù)部門的財務(wù)收支審計，要面向高校的各個部門，進行全面審計，并且審計不能只重視事后的分析評價與經(jīng)驗總結(jié)，還要同時關(guān)注事前預(yù)防和事中控制，與審計部門相應(yīng)的配套措施就是建立健全風(fēng)險評價體系，通過風(fēng)險評價結(jié)果，提前預(yù)判風(fēng)險，風(fēng)量收益，根據(jù)分析結(jié)構(gòu)進行科學(xué)投資，避免因判斷失誤出現(xiàn)投資失敗的現(xiàn)象發(fā)生，從而增強高校財務(wù)的安全指數(shù)。

(三)持續(xù)提高高校內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)勝任能力

內(nèi)部控制制度的建立需要人才的支持，內(nèi)部審計因為專業(yè)性較強，對人才的要求更高。審計風(fēng)險任何高校都不能避免，但是可以通過一些列措施降低風(fēng)險，其中人才因素是最有效的方法。高校要求是加強對審計結(jié)構(gòu)的建設(shè)，同時要重視對工作人員的培養(yǎng)，逐漸加強審計工作人員的業(yè)務(wù)熟練度。高校要優(yōu)化審計隊伍知識和年齡結(jié)構(gòu)，堅持把提高審計人員綜合素質(zhì)作為一項基礎(chǔ)性工作來完成。高校建立健全獎懲制度來調(diào)動員工的工作積極性，同時員工自身也應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，樹立與高校共命運的思想意識，并持續(xù)改善自己的分析推理能力和溝通能力。

四、結(jié)語

高校實行精細(xì)化的內(nèi)部控制和審計工作已是發(fā)展的必須，如果高校發(fā)展還按照傳統(tǒng)模式發(fā)展，就會在逐漸擴大高校規(guī)模的過程中逐漸因為管理質(zhì)量的下降而造成危機，降低教育質(zhì)量，失去市場資源。提高內(nèi)部控制質(zhì)量需要高校內(nèi)外環(huán)境的優(yōu)化，深化高校管理制度改革是高校從內(nèi)部提升競爭力的有效方法，高校必須予以足夠的重視。

[1]譚紅靜.高校內(nèi)部審計風(fēng)險及管理機制探析[J].重慶三峽學(xué)院學(xué)報，2013(05).

[2]史偉民.如何加強高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計[J].北方經(jīng)貿(mào),2012(08).

[3]楊丹.高校內(nèi)部審計的困境與對策[J].江西廣播電視大學(xué)學(xué)報,2012.

(作者單位：咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院)