關于開展會計學（稅務會計方向）本科教育的必要性研究

孔敏

關于開展會計學（稅務會計方向）本科教育的必要性研究

孔敏

縱觀國外的稅務會計教育都是在實務發展的推動下成長和壯大的，近年來我國稅務會計實務發展迅速，倒逼著稅務會計教育的發展，但稅務會計在本科教育上還處于被動和滯后的狀態，文章通過對比和分析國內外稅務會計的模式和教育的現狀，分析我國稅務會計發展和教育的現狀，從而提出了開展會計學（稅務會計方向）的必要性。

稅務會計；學歷；教育

稅務會計以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益。為了推動市場經濟建立，國家對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，先后出臺新稅法與新會計準則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則，稅法也在力求獨立，社會對具有稅務會計專業技術的人才需求將越來越迫切、稅務會計在會計領域也將越來越重要。

一、國內外稅務會計模式的分析

稅務會計作為會計學科新興的一個分支，是企業改革、會計改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結果。稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現疏漏，具有重要的作用，有協助企業管理的功能。

（一）國外稅務會計模式的分析

縱觀世界各國的作法，稅務會計與財務會計關系基本上分為三種模式：英美模式、法德模式和日本模式。

1.英美模式

英美模式屬于典型財稅分離型，財務會計核算具有充分獨立性，不受稅法約束，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無需通過對財務會計核算結果進行納稅調整來實現，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務核算稅務的。由于兩者之間沒有必然聯系，也不需要把稅務核算的結果和財務會計核算結果合二為一，是完全分離的狀態。

2.法德模式

財稅合一型，財務會計制度完全服從于稅法，財務會計制度的確定也是為稅法服務，財務會計制度規定的一些核算方法與應納稅額計算完全一致。財務會計制度是由法國政府來確定的，也不是由民間來制定的。在這種模式下稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法要求一致，企業的會計處理嚴格按照稅法執行，同時按照財務會計準則執行，這兩者是一致的。

3.日本模式

日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點是稅法和會計的一些制度都是由政府定的，日本的企業基本是家族式企業，銀行控股占很大比重，相當于國家壟斷資本主義類的形式，所以日本的證券市場雖然比較發達，但是股票基本上不對外交易，是內部交易。稅務的核算基本上以財務會計制度核算結果為標準，這個跟中國模式比較接近，但是也不完全相同。

（二）我國稅務會計的特殊性

我國會計準則和稅法由政府制定，而不是民間制定。財務會計人員在日常核算當中以會計準則為基礎，對一些涉稅業務要做一般的分錄，還要做涉稅的分錄，生成納稅報表信息來源，會計報告為企業投資者、債權人、股東及利益相關人包括政府提供信息服務，納稅申報表為國家依法征稅提供信息服務。納稅時，稅務機關和中介組織對財務報表和納稅申報表進行嚴格審核，將其中涉稅分錄匯總為納稅申報表，凡是不符合的，應該按照稅法進行調整。財務會計核算結果影響稅務會計核算的結果，稅務會計核算結果，最后要回歸財務會計去影響財務會計的報表，所以在資本市場上報告的信息里面包含稅收的影響。

二、我國稅務會計的現狀

近幾年來我國稅制改革目標明確，統一企業所得稅法、增值稅轉型、營改增試點、消費稅稅目、稅率調整等，在稅制改革中取得了顯著的成效，同時，會計改革也取得了舉世矚目的成績，2006年新《企業會計準則》頒布，標志著我國會計準則與國際趨同，財政部又制定了我國會計準則與國際財務報告準則全面趨同的路線圖。當我們在感嘆稅制改革與會計改革取得成效的同時，不得不清醒地認識到由于稅收與會計兩者的目標不同，必將導致兩者存在著諸多的差異，在市場經濟環境下，會計從單一的企業會計分化成財務會計、稅務會計和管理會計是必然的趨勢，這樣才能夠滿足投資者、債權人、政府和企業管理者的不同需求。

（一）我國稅務會計發展的現狀

1993年之前，企業所得稅制度與會計制度高度協調，應稅所得基本上是按照會計利潤進行確認的，財務會計和稅務會計高度統一。1993年7月1日“兩則”（《企業會計準則》和《企業財務通則》)實施之后，使我國企業會計利潤與應稅所得首次出現了明顯的差異，出現了“納稅調整模式”，即企業所得稅法律、法規和政策有規定的，按稅法的規定執行；稅法沒有規定的，按財務會計制度的規定執行；稅法規定與財務會計制度規定不一致的，在計算繳納企業所得稅時按稅法規定對企業利潤進行調整。從此，稅務會計與財務會計的獨立化傾向初步顯現，兩者分離趨勢開始顯現。2001年，新的企業會計制度代替了分行業會計制度和分行業財務制度，基本上消除了不同行業會計制度的差別。2006年2月15日，中國頒布了新的《企業會計準則》，要求上市公司率先實施，以后將在所有企業逐步實施，并于2010年12月對《企業會計準則》進行了修訂；2007年以來，中國稅收制度進行了重大改革，頒布并實施了《中華人民共和國企業所得稅法》，合并了內資企業和外資企業所得稅；修正了《中華人民共和國個人所得稅法》；修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》；發布了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》等等，這標志著中國現代稅收制度日趨完善，財務會計與稅務會計的分離不斷擴大，也勢在必行。

（二）稅務會計企業崗位現狀

據調查，企業設置了主辦會計和現金出納崗位的企業最多,分別占了78.9%和76.2%；其次是稅務會計,占73.1%（宣國萍.浙江省高職會計專業調查及分析.中國職業技術教育.2006.6）。而在具體分工中往往實行一人多崗的形式,特別是稅務會計與主辦會計同人的形式非常普遍，企業設有專職稅務會計崗位和不設專職稅務會計崗位的情況下，所產生的結果和作用卻是截然不同的。非專職稅務會計人員因不能全面、及時掌握稅收法規，或對稅法理解不透徹，有時可能將不該繳的稅多交了，造成了企業經濟損失，增加了稅收負擔；而專職稅務會計由于在熟悉稅收法規、稅收政策和稅收征收程序的相關規定的前提下，能夠在國家法律、法規及政策允許的范圍內，在堅持合法性、事先性、適應性、綜合性等原則的基礎，進行具體的稅收籌劃操作和運作，從而為企業最大限度地降低稅賦，最大可能地多獲取利潤做出了貢獻。

（三）企業稅務風險管理的意識正在被激活

2008年我國五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，雖然《企業內部控制基本規范》未專門設計稅務風險內控規范，但是為稅務風險管理框架的構建提供了指導。2009年國家稅務總局發布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，對大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。《指引》將稅務風險要素和稅務風險管理流程中的重點突出出來，并且引入了大量內部控制建設的內容，重在解決稅務風險管理實際工作中的問題。2009年以來稅務“稽查風暴”可以說是一年比一年更猛烈，很多企業的稅務風險管理的意識正在被激活，開始在稅務風險管理方面進行探索和實踐。

綜上所述，我們可以看到由于我國稅務會計起步較晚，未受到企業的充分重視，很少有企業專門設置稅務管理部門和相應崗位，但財務會計與稅務會計的分離卻是勢在必行，稅務風險的防控成為企業不可回避的現實。但從目前來看，會計從業人員獲取稅務會計知識和技能的渠道不暢，難以提高相關技能，使得企業難以開展真正意義上的稅收管理和稅收籌劃，因此要從源頭上解決這個矛盾，就是要在學歷教育中突出稅務會計的重要性，大力發展稅務會計專業方向。

三、稅務會計專業方向教育現狀

稅務會計作為會計學的一個分支在會計學教育上也應作為一個方向單列出來，國外稅務會計專業方向的發展已有一定的歷史，但在我國還是只是在個別中職、高職學校有所嘗試，而本科教育方面幾乎是空白。

（一）國外稅務會計專業方向的教育現狀

就一些發達國家稅務會計專業方向的開設情況來看，都是在實務界的推動下進步和發展起來的，美國開設稅務會計專業最初的動因就是工商管理實務界的推動，目前開設該專業的主要是一些在會計領域領先的院校，一般是綜合性的大學；法德的稅務會計模式是典型的財稅合一，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，其會計就是面向稅務的會計，會計準則與稅法要求一致，因此其稅務會計專業很發達，畢業生也深受用人單位的歡迎；而日本在目前稅務會計專業和發展則介于前兩者之間。

（二）國內稅務會計專業方向的教育現狀

近年來，我國越來越多的高校開設稅務會計、稅收籌劃課程，其中稅收籌劃還被教育部納入“十五”“十一五”國家級規劃教材，這是可喜的一面，但另一方面，大部分高校只是將這兩門課程作為財務會計專業或財務管理專業的選修課程，把稅務會計作為會計學的一個專業方向進行開設的高校幾乎沒有，只有一些職業技術學院開設稅務會計專業。

1.國內會計學（稅務會計方向）學歷教育現狀分析

（1）會計學（稅務會計方向）本科學歷教育現狀

2000年以后，越來越來的高校將稅務會計、稅收籌劃作為會計專業的專業選修課程，納入會計學學歷教育的教學計劃中，但將其稅務會計真正作為一個專業方向進行設置卻是寥寥無幾，目前大部分高校對于會計學專業的設置基本采用寬口徑的方式，并無設置相應的專業方向，僅少部分的高校有專門的設置專業方向，如：東北財經大學、上海財經大學、江西財經大學、西南財經大學、哈爾濱商業大學、華中科技大學、首都經貿大學設置了注冊會計師方向；江西財經大學、哈爾濱商業大學、上海對外經貿大學設置了國際會計培養方向；寧波大學設置了CGA、ACCA方向，天津財經大學設置了注冊會計師、會計與信息管理、財務會計、國際會計等方向；浙江工商大學設置了AACA方向；中央財經大學設置了管理會計方向，上海金融學院設置了金融會計方向；中原工學院下屬的二級學院———信息商務學院、四川大學錦江學院和無錫太湖學院設置了稅務會計方向。綜上所述，從會計的專業方向設置的情況來看，設置最多的是注冊會計師方向，其次是國際會計方向，而設置稅務會計方向的本科院校還比較少。

（2）會計本科畢業生知識和技能情況分析

從目前會計本科畢業生知識和技能的調查中，我們不難發現以下情況：①關于應具備的知識調查分析中稅務學的知識位居第四，前三項為財務會計、金融學和管理會計（林志軍，熊筱燕，劉明，中國會計教育中知識及技能要素的發展.會計研究. 2004.9）；②會計本科畢業生稅務業務處理能力在各項技能中最弱。在會計本科畢業生技能存在缺陷調查中，認為欠缺的方面主要是稅務業務處理能力、會計手工核算處理能力以及審計能力，尤其是稅務業務處理能力占63.2%（李林.基于職業會計師需求的本科會計教育研究.山東大學碩士論文.2009）。

（3）會計學（稅務會計方向）高職高專教育現狀

經過調查分析，高職高專會計學專業設置專業方向的明顯高于本科教育，90%以上的高職院校在會計人才培養上選擇了一定的專業方向，其中以電算化方向、信息化方向居多，稅務會計方向緊隨其后，以福建省為例，黎明職業大學、廈門興才學院、三明職業技術學院等職業技術學院都有開設稅務會計方向。目前高職高專學生的就業方向大部分是企業的助理會計、出納、辦稅員、會計師事務所的審計助理、稅務事務所的報稅助理等（趙麗金.新形勢下高職會計專業學生職業能力的培養探析.南方論刊.2013(1期)）。由此可見，高職高專的稅務會計專業的培養并不能滿足企業稅務會計、稅收籌劃、稅收風險管理等方面的需求。

根據張俊瑞、劉東霖于2004年初至2005年3月對財經類專業人才的需求狀況進行的調查結果顯示,用人單位對畢業生的學歷需求為：對博士研究生的需求占0.7%,對碩士研究生的需求占9.4%,對本科生的需求占61.6%,對大專生的需求占20.30%,對大專以下的需求占8%?？梢?，社會對會計本科畢業生的需求最多，而目前會計本科的知識和技能上卻存在著許多的缺陷，特別是在稅務會計方面的缺陷表現尤為突出。因此加強稅務會計的教學，在會計本科教育環節中是刻不容緩的。

2.國內稅務會計非學歷教育的現狀

從目前看，國內比較權威的、涉及稅務會計的認證主要有兩個：一是注冊稅務師（CTA）；二是稅務會計師（CTAC），前者主要是培養稅務代理、稅務咨詢、稅務顧問等方面的人才，前者目前已停止，其參與認證人員主要就業于稅務中介機構——稅務師事務所；后者是2009年開始啟動的項目，這也說明了我國已意識到該類人才的缺乏，其主要是面向企業，培養高級財稅管理人才，為企業稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。應該來說，后者培養的才是我們所定義的稅務會計，參與該認證考試的人數近年雖有所上升，但是由于該考試通過率低，培訓費高，通過該考試的人數還十分有限，截止2011年，僅1000多人通過該認證考試（2011年11月21日《中國稅務報》）。

雖然稅務會計師的認證考試科目完全符合稅務會計方向的學科體系，培訓的內容也十分的完整和具有前沿性和前瞻性，但由于培訓的學時少，且不能夠很好地結合相關的實訓和模擬實驗的教學，因此，如果僅通過該認證考試來解決稅務會計人才的培養還是不太可能的，只有加強稅務會計方向的學歷教育才是真正地從源頭上解決稅務會計人才的供需矛盾。

根據國家人事部的有關統計預測，稅務會計師名列二十一世紀初我國將急需的十四類人才中之首?！?010／2011中國稅收發展報告》報告顯示，面對越來越復雜的稅收環境和越來越高的企業管理要求，市場經濟逐步健全，稅收體制不斷完善，企業會計人員應與時俱進，從單一的會計人員分化為財務會計人員、稅務會計人員和管理會計人員，為了滿足投資人、債權人、政府和企業管理當局等對信息的不同需求，既懂稅務又懂會計的人才將在企業發展中扮演不可或缺的角色，稅務會計人才是社會稀缺人才，在會計學本科教育中開展稅務會計方向是十分必要的，也是刻不容緩的。

[1]宣國萍.浙江省高職會計專業調查及分析[J].中國職業技術教育，2006，（06）.

[2]林志軍，熊筱燕，劉明，中國會計教育中知識及技能要素的發展[J].會計研究，2004，（09）.

[3]李林.基于職業會計師需求的本科會計教育研究[D].山東大學碩士論文，2009.

[4]趙麗金.新形勢下高職會計專業學生職業能力的培養探析[J].南方論刊，2013，(01).

孔敏，女，福建建陽人，福建電大經管系副教授、碩士，研究方向：稅務會計、內部控制等。

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1008-4428（2015）07-119-03