跨國公司完善稅務籌劃的相關對策探討

甘擁軍

（中國葛洲壩集團國際工程有限公司）

新時代背景下，世界經濟一體化的程度不斷加深，為我國公司的跨國經營提供了有力的發展平臺，同時也使得市場競爭激烈程度不斷加深。公司要想在激烈的國際市場中取得一席之地，就要對國際上優秀跨國公司的科學經營方式進行借鑒，并結合自身情況對各國的稅收差異進行合理籌劃，最終實現利益的最大化。

一、跨國公司的稅務籌劃可行性因素分析

（一）稅收管轄權方面的差異

各國的稅收管轄權由該國根據其國家利益、國情、政策和在國際所處的經濟地位等因素決定。大體分為居民管轄權、公民管轄權和地域管轄權。各國依原則確立的管轄權的判定標準亦不相同。例如：新加坡居民身份的判定標準是以控制及管理機構的所在地為標準，而法國對居民身份的判定則是以在法國國內注冊成立為標準。跨國公司可根據自身情況，選擇最有利于自己的納稅制度和法律規定。

（二）稅種及稅率方面的差異

國際上一部分國家的個人收入設置有綜合性的稅種；一部分國家的稅負較重，稅率較高；一部分國家的稅負較輕，稅率較低。全球各國因國情的不同，稅率也有所差別，發達國家的稅率相對較高，而欠發達地區的稅率相對較低，美國及沙特阿拉伯等國家的稅率采用的是分層累進的方式。稅率上的差別為跨國公司選擇低稅率國家進行投資創造了前提條件。

（三）稅基方面的差異

國際稅收協議的根本作用是避免各國間的稅收管轄權沖突及重復征稅現象，該協議的功效在過去幾十年中得到了充分的驗證。當下，各國間相互簽訂的稅收雙邊協議超過1千條，這些具有差異的納稅規定為跨國企業選擇利于自身經濟發展的納稅制度提供了有利條件，也是跨國企業承擔最小的納稅義務之有利依據。在計算應稅的所得金額時，不同國家對費用的分配、確認、資產計價等規定各有不同。跨國企業要想減輕稅負就必須進行納稅籌劃，選用科學的核算方法，以此提高公司的稅后利潤。

（四）稅收優惠措施方面的差異

各個國家因經濟或政治的目的，實施一些稅收的優惠政策，當前，發展中國家因經濟發展的需要迫切需要大量的國際投資而獲取建設資金，因此這些國家的稅收減免政策較多，且減免幅度較大。稅收優惠政策中減免及扣除的部分，實際的稅率常常低于名義上的稅率，是納稅人減少或免除稅負的大好機會。

（五）避免雙重征稅方面的差異

國際的雙重征稅即兩個或以上國家對跨國公司的同一項跨國收入所得進行稅負的重復征收，各跨國公司對此積極采用有效的對應措施，豁免法就是常用的方法，能夠制造規避稅負的機會。

（六）稅負征收管理方面的差異

各國的稅負征收都有嚴格的法律依據就法律執行措施，能夠做到有法必依違法必究，但各國的稅收管理水平存在的不同之處。一部分國家的稅收管理水平較低，法律條文形同虛設，這樣的稅收管理會使征稅出現很大的漏洞，逃稅現象連連發生。另外，國家與國家間的稅收情報傳達工作不到位，為企業的稅務籌劃提供了有利的條件。

二、跨國公司稅務籌劃的主要對策

（一）合理利用轉移定價

轉移定價是跨國企業進行內部貿易的必要手段，也是實現企業最大化利潤的有效措施。轉移價格對國際稅務的籌劃有著重要的作用，在跨國公司的生產經營中，轉移價格扮演者重要的角色。轉移價格的優先考慮因素是不同地區及不同國家的稅率，因此，轉移價格與國際價格有很大的差異，時常偏離商品的原有價值，目的是借轉移價格的稅率變動來實現企業的利潤轉移并降低公司的總納稅額。

例如：跨國公司與子公司交易時面臨的問題是怎樣制定商品的內部價格，通常情況下，所制定的價格不能對稅收有所影響，跨國企業中的子公司按照其所在國的納稅條例進行納稅，跨國公司可以通過對內部價格進行調整使收入轉移，以此提升企業的利潤。

（二）建立中介國際公司

通常情況下，跨國公司會對國際避稅地及稅收優惠政策進行充分的利用，或者將國際稅收協定及轉移定價視作減輕稅負的手段來進行使用，以此減少子公司的預提稅及所得稅，同時降低總公司的海外稅率征收額。跨國企業需建立中介國際公司，并利用中介國際公司實現降低稅負的目的。

例如:（1）通過國際公司讓海外公司參股，同時獲取相應的股息，中介國際公司通常設在具有較多稅收協定的地區或國家，因此，子公司從該國獲取的股息就能夠享受到稅收優惠。跨國公司在選擇中介國際公司設置地點時選種國具有較低的稅收并且擁有較多的稅收協定。（2）當跨國公司的制造分公司及銷售分公司建立在高稅負的國家時，總公司可以考慮在低稅負國家或避稅地區建立中介國際公司，將制造子公司生產的產品通過中介國際公司間接轉移給企業的銷售子公司，這種方法可以結合轉移定價的方法一起使用，當下就國際形勢而言，較為適宜建立中介國際公司的地區及國家分別是：香港、瑞士等。

（三）避免建立常設機構

常設機構是跨國公司進行生產經營的固定場所，已成為很多締約國判定企業是否征稅的標準，就跨國公司而言不設立常設機構能夠有效降低或避免在該國的納稅義務。

例如：跨國公司可以用生產經營及相關的輔助性活動代替設立建立常設機構，以此享受非居住國的稅收優惠。

（四）構建有利的組織形式

在常規的經營過程中，跨國企業不但要對技術資源、勞動資源、國際金融環境、材料供應、生產設備設施等常規因素進行充分考慮，還要對不同國家及地區的稅負差異及稅收優惠政策進行充分考慮，選擇免稅或稅負較低的國家進行生產投資。確定好投資地點后，組織形式成為影響跨國公司整體利潤的重要因素，跨國公司需對此予以高度的重視，建立子公司或是分公司需是具體的實際情況來決定。此處所指的分公司指的是延伸于母公司的公司，不是獨立于母公司的公司，無論分公司的經營情況積極或是消極，所獲利潤高還是低，收入來源是否交給母公司，其利潤都歸入母公司來進行所得稅的計算。跨國公司在國外的子公司是附屬于總公司的組織，公司所得利潤以股利形式交付于母公司并在母公司的所在國進行納稅。跨國公司組織形式在選擇稅務籌劃的過程當中，務必要結合動態的籌劃思想。

例如，跨國公司在初期生產經營時建立常設機構或成立分公司，生產經營具備一定規模時將分公司或常設機構變更為子公司，在生產經營的初期虧損概率較大建立常設機構或分公司能夠幫助總公司以另外的組織形式進行生產經營，并用常設機構或分工是的虧損沖減總公司的納稅額。跨國企業在生產經營步入穩定模式后，可以將常設機構或分公司改為子公司，充分使用國家扶持新興企業的優惠稅收政策，對企業的稅務進行籌劃。

（五）培養高素質的稅務籌劃人才

跨國公司的稅務籌劃工作是一項專業性較強、綜合能力要求較高的活動，復合性高素質人才是進行該項活動的必要前提。跨國公司稅務籌劃工作人員必須要有相當高的專業技能：能夠熟悉企業財務管理流程，精通各國稅收法律、具備較強的國際貿易知識，同時還要有良好的溝通協調及判斷能力，能夠為企業提供有效的稅務籌劃服務。

四、結束語

新時代背景下，跨國公司在進行稅務籌劃的工作時，務必要對全球范圍內的經濟動向進行充分的了解，選擇適宜的生產經營投資地點，積極使用轉移定價并充分發揮其作用，并對公司的稅務籌劃工作進行全局性的考慮，確保本公司的稅務籌劃工作具有時代性、全面性、科學性及有效性。另外，跨國公司在進行稅務籌劃工作時，還需要對各地區各國家的稅收政策進行充分的了解及掌握，經過利弊權衡后方能制定企業稅務的籌劃方案，以此保證公司稅務籌劃的可行性，實現利潤最大化。

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