稅收政策變遷及未來(lái)稅改趨勢(shì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響研究

文/楊 果

稅收政策變遷及未來(lái)稅改趨勢(shì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響研究

文/楊 果

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段。稅收制度對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著極其重要的作用，它的完善與否直接關(guān)系著我國(guó)和諧社會(huì)的實(shí)現(xiàn)以及“十三五”計(jì)劃的進(jìn)展。電網(wǎng)企業(yè)作為我國(guó)重要的公共事業(yè)及服務(wù)型企業(yè)，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響較大。因此，研究中國(guó)稅收制度改革對(duì)電網(wǎng)企業(yè)有著重大意義。轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式，增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的持續(xù)提升。

稅收政策變遷；宏觀調(diào)控

一、中國(guó)稅收制度的變遷

歷經(jīng)30年經(jīng)濟(jì)體制改革，中國(guó)的稅制也發(fā)生了巨大的變化。中國(guó)稅制改革進(jìn)程大致可以劃分為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革（1994-2000年）和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善期的稅制改革（2001年至今）兩個(gè)階段。為了更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，中國(guó)稅制仍處于改革和完善過(guò)程中。需要轉(zhuǎn)變觀念，完善體制建設(shè)，為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展做一個(gè)基本保障。

（一）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期稅制改革

1992年，中共第十四屆代表大會(huì)明確提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立要求制定與之相適應(yīng)的稅收制度。原來(lái)的稅收制度存在的主要問(wèn)題是：稅負(fù)不公平；國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系不規(guī)范；個(gè)人征稅難以發(fā)揮稅收政策對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用；地方稅收體系不健全，中央和地方的收入和管理權(quán)劃分不合理，不利于完善分稅制財(cái)政管理體制；中國(guó)的稅收制度與稅收國(guó)際慣例尚存在較大的差距，不利于中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的開(kāi)展。此外，稅制建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，稅制結(jié)構(gòu)總體上比較松散，甚至存在相互矛盾的問(wèn)題。

為解決稅制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的問(wèn)題，此次稅制改革指導(dǎo)思想是統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，強(qiáng)化稅收組織收入和宏觀調(diào)控功能，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。通過(guò)此次稅制改革，新稅制在財(cái)政收入制度方面基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。我們需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式，增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的持續(xù)提升。

（二）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善期稅制改革

經(jīng)過(guò)1994年的重大稅制改革和近十年的逐步完善，我國(guó)已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制框架。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，在宏觀經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生重大變化以及我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)下，稅收制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展發(fā)生了新的矛盾，因此，新一輪的稅制改革勢(shì)在必行。我們需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式，增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的持續(xù)提升。

在本次稅制改革中營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）、資源稅改革、計(jì)劃征收環(huán)境稅等稅改措施因尚處于研討階段或相對(duì)實(shí)施時(shí)間較短等原因，預(yù)計(jì)將對(duì)我國(guó)“十三五”計(jì)劃及電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生一定影響，因此進(jìn)行簡(jiǎn)述。

1.自2012年開(kāi)始的“營(yíng)改增”

自2011年9月8日，李克強(qiáng)同志進(jìn)一步指示：“增值稅擴(kuò)圍改革事關(guān)重大，試點(diǎn)方案亦應(yīng)統(tǒng)籌考慮，以利逐步擴(kuò)展。”后，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅正式拉開(kāi)序幕。本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。截止2014年12月底，已在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。本次“營(yíng)改增”既有利于打通增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于發(fā)揮增值稅的交叉稽核功能，改善整體稅收環(huán)境。進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.符合發(fā)展需要的資源稅改革

2011年召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》作出修改，新條例自2011年11月1日起施行。新條例中規(guī)定在現(xiàn)有資源稅從量定額計(jì)征基礎(chǔ)上增加從價(jià)定率的計(jì)征辦法，調(diào)整原油、天然氣等品目資源稅稅率。暫行條例的修改意味資源稅改革向全國(guó)推廣的進(jìn)程有望加快，對(duì)于完善稅制、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、推動(dòng)節(jié)能減排、擴(kuò)大財(cái)政收入、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面有積極意義。實(shí)施從價(jià)計(jì)征將大幅提高石油、天然氣行業(yè)的資源稅成本，相關(guān)板塊估值將受到?jīng)_擊，這一影響將較為長(zhǎng)遠(yuǎn)。

3.逐步規(guī)劃中的環(huán)境稅

金融危機(jī)開(kāi)始后，現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革迫在眉睫，加之國(guó)際社會(huì)的壓力，我國(guó)加快了對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度和速度。現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)對(duì)環(huán)境的污染越來(lái)越大，加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，節(jié)能減排迫在眉睫。這時(shí)候出臺(tái)一部稅收法律來(lái)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供輔助就因而當(dāng)之。至此，環(huán)境稅應(yīng)而出之，2008年初，國(guó)家的多個(gè)相關(guān)的部門(mén)就調(diào)研我國(guó)壞境稅的相關(guān)工作，到2010年7月份，環(huán)境稅的初稿已經(jīng)形成，在2010年8月4日，國(guó)家相關(guān)部門(mén)，環(huán)境稅的征稅研究已經(jīng)取得了一個(gè)階段的成果。隨之，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)保部將向國(guó)務(wù)院提交環(huán)境稅開(kāi)征及試點(diǎn)的請(qǐng)示。隨著環(huán)境保護(hù)措施的不斷出臺(tái)，環(huán)境稅開(kāi)征可能性日趨提高，這也進(jìn)一步改善了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展有一個(gè)進(jìn)一步的推進(jìn)作用，大大促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)

的發(fā)展。

二、中國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)稅制改革在不同歷史時(shí)期，由于國(guó)情政策、發(fā)展目標(biāo)不同，呈現(xiàn)出稅改背景、目標(biāo)、內(nèi)容和方式都不盡相同的特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)我國(guó)稅制改革的回顧，可預(yù)判新一輪稅制改革將呈現(xiàn)以下幾個(gè)趨勢(shì)。

（一）稅制改革兼顧效率性和公平性趨勢(shì)

在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的情況下，我國(guó)稅制改革需堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，在提高稅收效率、效益的基礎(chǔ)上，尋求稅制改革在效率與公平之間的最佳結(jié)合點(diǎn)，因此我國(guó)稅制改革將呈現(xiàn)兼顧效率性和公平性趨勢(shì)。

（二）稅制改革逐步國(guó)際化趨勢(shì)

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展要求，特別是我國(guó)加入WTO后，我國(guó)稅制改革需逐步與國(guó)際稅制接軌，即充分考慮稅制改革目標(biāo)，同時(shí)又要借鑒國(guó)際稅制經(jīng)驗(yàn)，注重稅制國(guó)際化與稅制本土化的融合統(tǒng)一。目前我國(guó)正在推行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅、減少各種稅收優(yōu)惠等稅改措施，正是我國(guó)稅制改革國(guó)際化的體現(xiàn)。因此，我國(guó)在增值稅方面的改革正是與國(guó)際稅制接軌的重要措施，同時(shí)又能逐步滿足WTO國(guó)民待遇原則。

（三）稅制改革法制化趨勢(shì)

從鄧小平同志領(lǐng)導(dǎo)的中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家在稅法方面取得了很大的進(jìn)步，整個(gè)稅收體制發(fā)生了很大的變化，實(shí)體稅法基本統(tǒng)一，已具備了通則性的稅收程序法。整個(gè)稅收體制的發(fā)展取得了很大進(jìn)步，稅收體制逐漸得到完善，整個(gè)稅法改革步伐越來(lái)越快。經(jīng)過(guò)了幾十年的努力探索，實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與依法治國(guó)已成為當(dāng)代中國(guó)的兩大主題。稅收和法制是相輔相成的，中國(guó)的國(guó)家政治、整個(gè)社會(huì)和我們的實(shí)際生活時(shí)刻都被中國(guó)的稅收法制化影響著，隨著我國(guó)的社會(huì)法制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和推進(jìn)，稅收政策手段的運(yùn)用、稅收管理的加強(qiáng)都需要采取法律的形式，稅收法治已成為新時(shí)期治稅的主旋律與基本規(guī)律。

（四）稅制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的統(tǒng)一性趨勢(shì)

稅制的改革是和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而變化的，稅制的變革需要按照國(guó)家的發(fā)展形勢(shì)和環(huán)境的變化而變化，不同時(shí)期的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等的變化都會(huì)影響和決定的稅制的結(jié)構(gòu)。會(huì)影響到稅制發(fā)展的程度，因此稅制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有統(tǒng)一性趨勢(shì)。

（五）稅制改革的連續(xù)性與稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定性趨勢(shì)

我國(guó)稅制改革在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，保持改革連續(xù)性、連貫性的基本要求下，為防止稅制改行為短期化而產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，需要保持稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定性。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅制改革保持連續(xù)性和稅負(fù)穩(wěn)定性趨勢(shì)將一直持續(xù)。

三、中國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響

結(jié)合上述稅制改革發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)，中國(guó)稅制改革對(duì)電網(wǎng)企業(yè)將產(chǎn)生以下影響：

（一）逐步減輕電網(wǎng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

整體而言，中國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)有利于電網(wǎng)企業(yè)降低整體稅負(fù)，改善財(cái)務(wù)狀況，增加現(xiàn)金流量。根據(jù)以往的稅制，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，而在 “營(yíng)改增”后，電網(wǎng)企業(yè)能夠減少支付相關(guān)重復(fù)征稅的稅額，改善公司盈利狀況，提升電網(wǎng)企業(yè)在全球市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式，增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的持續(xù)提升。

（二）獲得稅收政策支持

稅制改革將增加對(duì)社會(huì)公共事業(yè)、服務(wù)性企業(yè)的優(yōu)惠傾斜，電網(wǎng)企業(yè)能夠獲得相關(guān)稅收政策支持。如我國(guó)施行的《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，對(duì)于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項(xiàng)目包括：由國(guó)務(wù)院投資主管部門(mén)核準(zhǔn)的330kv及以上跨省及長(zhǎng)度超過(guò)200km的交流輸變電新建項(xiàng)目，500kv及以上直流輸變電新建項(xiàng)目；由省級(jí)以上政府投資主管部門(mén)核準(zhǔn)的革命老區(qū)、老少邊窮地區(qū)電網(wǎng)新建工程項(xiàng)目；農(nóng)網(wǎng)輸變電新建項(xiàng)目。

（三）可能增加經(jīng)營(yíng)成本

由于受資源稅、環(huán)境稅等相關(guān)稅收政策改革影響，預(yù)計(jì)未來(lái)電網(wǎng)企業(yè)上下游經(jīng)營(yíng)環(huán)境將產(chǎn)生一定變化。隨著上下游經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅負(fù)成本的增加，該部分增加成本勢(shì)必會(huì)部分或全部轉(zhuǎn)移至電網(wǎng)企業(yè)，因此電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本及競(jìng)爭(zhēng)壓力將逐漸增加，這在一定程度上將影響電網(wǎng)企業(yè)成本構(gòu)成及發(fā)展規(guī)劃。

（四）促進(jìn)“多元化”發(fā)展

隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的逐步普及及全面推廣，諸如科研、設(shè)計(jì)、建筑、金融等行業(yè)也將逐漸實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。從成本構(gòu)成及稅收調(diào)節(jié)等角度考慮，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與內(nèi)部產(chǎn)業(yè)單位及金融板塊間的結(jié)合，形成依托主業(yè)，發(fā)展產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)金融板塊的經(jīng)營(yíng)模式，合理降低稅負(fù)，發(fā)揮最大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式，增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的持續(xù)提升。

目前，我國(guó)稅收體制框架基本已經(jīng)搭建完成，未來(lái)，在稅收立法、稅制改革國(guó)際化等方面將進(jìn)一步完善。這就要求，電網(wǎng)企業(yè)在稅制改革背景下，依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步完善納稅管理，合理使用稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式，增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的持續(xù)提升。

[1]韓存，侯運(yùn)炳. 關(guān)于我國(guó)煤炭生產(chǎn)與消費(fèi)環(huán)境稅收問(wèn)題的思考[J].稅務(wù)研究，2008(03):52-54.

[2]吳衛(wèi)東.論稅收政策構(gòu)成要素、功能范圍及傳導(dǎo)機(jī)制[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1995(07):21-24.

[3]張斌. 財(cái)稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整動(dòng)態(tài)沖擊效應(yīng)的實(shí)證分析[J].商業(yè)時(shí)代，2011，12.

（作者單位：國(guó)家電網(wǎng)公司）