“營改增”背景下企業納稅籌劃策略探討

○吳東秀

（吉林財經大學 吉林 長春 130117）

“營改增”背景下企業納稅籌劃策略探討

○吳東秀

（吉林財經大學 吉林 長春 130117）

我國自2011年試點推行“營改增”以來，營業稅改增值稅的稅制改革工作已經深入至全國多個省市與地區，相關行業與企業受到稅制改革的不同程度影響。對于多數企業而言，稅收體制的改革將會對其納稅金額、繳稅方式等帶來不同的影響，而選擇提前計劃以達到納稅籌劃的目的將有利于企業降低營業成本、提高企業競爭地位。本文以營改增背景下不同行業企業所受到的影響為起點，分析營改增背景下企業所應計劃實施的納稅籌劃工作。

營改增 納稅籌劃 策略

一、營改增對我國社會經濟的影響

我國自1983年起實施增值稅與營業稅兩稅并存的稅制體系，伴隨經濟社會的發展，第三產業在經濟社會所占比重越來越高，與其他產業之間的交叉交易也越來越頻繁、復雜，但是針對第三產業繳納營業稅的規定使得增值稅稅收流轉環節在此中斷，兩稅并存在當代經濟環境中表現出較大的不適應性。增值稅是以活勞動新創造的價值為征稅對象的一種稅。我國稅制改革的主要是增值稅改革，而增值稅改革的目的是統一我國的流轉稅制度，完善增值稅稅制，實行完全的增值稅法。而營改增的實施則將第三產業納入增值稅征管范圍，從長遠來看，這項改革不僅僅會有效降低企業的稅收負擔，還有效促進了我國經濟的戰略轉型，促進了相關產業向專業化和精細分工方向邁進。營改增是指將企業要繳納的營業稅改變成增值稅進行繳納，目的是消除重復納稅問題，主要針對的對象為企業增值部分的納稅。營改增的出臺在一定的程度上解決了營業稅與增值稅同時繳納的問題，減少了對增值稅作用的限制，有利于稅制的發展。營改增在企業中的運用，減輕了稅收對企業的束縛，便于企業充分發揮自身的優勢，轉變企業生產方式，提高服務水平，利于企業的經營與發展。

二、營改增背景下服務業稅負效應分析

盡管營改增將會對我國社會經濟產生諸多有利影響，但是短期來看仍然會有諸多企業因此面臨稅負增加的狀況，不同行業內的一般納稅人因業務不同所產生的可抵扣增值稅進項稅額也有所差距，因而營改增對涉稅服務業有著不同程度的稅負影響。下文通過分類分析，對營改增背景下不同服務類型企業的稅負效應進行分析。

1、鑒證咨詢行業

對于鑒證與咨詢服務業，營改增將使得其應稅稅率由5%提高至6%，納稅范圍主要是稅務、資產評估、會計、律師、專利代理、房地產土地估價、工程造價等服務。這類企業在提供服務的同時，行業稅負提高1%，同時由于行業特性，能夠用于抵扣的稅收項目較少，例如此類企業的交易標的主要是服務，貨物項目較少導致增值稅進項與銷項稅額非常少，因而最終導致此類企業在納稅環節的稅負相比營改增之前有所加重。

2、交通運輸行業

交通運輸業是收營改增影響最為明顯的行業之一。交通運輸業在營改增之前交通運輸業將以5%的稅率按期繳納營業稅，而營改增之后，參照增值稅管理辦法繳納增值稅，稅率按照增值稅低稅率11%執行。盡管增值稅可以通過進項稅額進項抵扣，但是相對于業務變動幅度較小的交通運輸企業而言，整體稅負水平有所加重。但是，營改增將會促使企業積極尋求增值稅的抵扣項目，例如通過購進固定資產方式獲得可抵扣的增值稅進項稅額，從而遞減當期應當繳納的增值稅，這種行為將使得交通運輸行業的固定資產更新加速，但長遠來看，仍然給企業帶來的較高的稅收負擔，我國快遞行業、航空運輸、物流服務類企業均將受到影響。

3、建筑行業

建筑行業也是受到營改增影響較為明顯的行業之一。建筑行業的業務流程特點是購進原材料較多，輸出產品為勞務服務，這就造成了納稅環境的不匹配，成本采購環節主要繳納增值稅，而勞務銷售主要以營業務稅為主，建筑行業從上游企業吸納了大量的增值稅進項稅額大量的進項稅額被建筑業消化吸收，沒有往下游行業轉移，增值稅抵扣鏈條到此斷裂；另一方面，建筑業的下游企業，如房地產業，也有納入增值稅征收范圍的必要性，但是前提是建筑業必須先行實行增值稅，不然下游企業無法取得可用以抵扣的增值稅專用發票，也就無法實施增值稅。營改增后，建筑業改征增值稅后稅率定為11%，與原有的3%營業稅稅率相比有著明顯的變化。而建筑企業原材料中的磚、沙、石等是供應商采用6%稅率核定征收的，同時勞動力成本占到建筑企業總成本的比例超過35%，此外建筑企業的還需要考慮至少20%的勞動分包成本，但是目前我國還沒有確定是否征收勞動服務公司的增值稅。因而，對于多數建筑行業企業而言，營改增后稅負有所增加。

4、有形動產租賃行業

有形動產租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃，營改增之前行業稅率采用5%的營業稅稅率，而營改增之后將適用17%的增值稅稅率。雖然稅率有所提高，但是有形動產租賃企業可以通過固定資產進行稅額來抵扣所產生的增值稅，而有形動產阻力企業之間的合作模式也使得抵扣額度有所不同。對于試點地區一般納稅人進行融資租賃而言其增值稅實際稅負超過3%的部分是實行即征即退的優惠政策，很大程度上減輕了融資租賃企業的稅收負擔。

二、營改增背景下企業納稅籌劃策略

針對稅制改革后的稅負負擔，服務類企業應當靈活安排經營活動，認真合理進行納稅籌劃，通過科學合理規劃，降低企業的納稅負擔，合理納稅。

1、權衡全局計劃納稅籌劃方案

企業進行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據企業的經營特點設置納稅籌劃目標并依此執行。稅務籌劃的首要目標便是最大地爭取多的進項稅額扣除。服務類企業在實際經營中需要主動爭取增值稅可抵扣發票，在經營活動安排中，也可以依據可獲得的增值稅可抵扣進項稅額的不同來安排經營業務，可以保留核心和有競爭力的業務和項目，將附屬的其他業務外包給有關企業；這樣不僅能夠保持企業的核心競爭能力，還能夠獲取外包公司的進項抵扣。即使外包的公司被定義為小規模納稅人，企業也可通過要求其采用代開發票，來取得進項抵扣。企業實施這種做法，不僅可以減少不必要的業務環節，還能夠增強進項項目的抵扣效果，實現一舉兩得。同時，企業在采購原材料、燃料項目時，應盡可能挑選那些能夠提供增值稅發票的企業，從而實現增值稅投入產出的配比，獲得更多進項抵扣。再次，對于成本支出中有關的勞動密集型支出，應盡可能交由屬于增值稅納稅人的專業服務公司辦理；這樣，在同樣的成本水平下，企業也可以獲取增值稅發票，從而享受到增值稅抵扣的效果。企業在評價和選擇納稅籌劃方案的時候，在追求企業整體效益最大化的同時還應兼顧稅收成本與綜合成本、眼前利益與長遠利益、稅收收益與風險之間的關系。稅收利益只是企業選擇籌劃方案時考慮的一個方面，而不是全部。減少企業支付的稅費和企業整體的經濟利益增加并不能劃上等號。因此企業在選擇籌劃方案時應該關注的是企業整體的經濟利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會使物流企業某一時期的稅負最低，但對企業長期發展不利，甚至還會對企業正常的生產經營活動造成破壞。企業在選擇和評價納稅籌劃方案時，應該從長遠利益出發，而不是僅僅關注眼前利益。

2、善加利用營改增稅收優惠政策

為了加快推進實施營改增稅收改革，各地政府出臺了優惠幅度不同的稅收優惠政策，以鼓勵營改增企業積極響應改革。各地推出的稅收優惠政策可以為企業帶來不同程度的稅收補貼，以補充企業因營改增而增高的稅負負擔。盡管稅收優惠政策不可持續，將來企業仍然會以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優惠背景下，企業需要探索營改增后企業的稅收成本來源，根據成本收支來對業務環節、業務流程以及稅收發生的時點進行設計，優化業務流程和產業鏈條關系，著眼于整個行業的發展來設計自身的納稅籌劃方案，平穩過渡。

3、合理利用固定資產減稅增效

營改增稅收改革影響的企業中，多數企業稅負增加的主要原因是固定資產流轉較少，因而合理利用固定資產的購入期限、采購與流轉數量將能夠幫助企業降低稅收負擔。針對固定資產無法取得抵扣的狀況，企業應當采取多樣化的利用方式，通過與合作企業談判等積極取得可抵扣的增值稅憑證。在實行“營改增”后，企業可以采取融資性售后租回辦法，解決現有固定資產進項抵扣的問題。在融資性售后租回中，出售資產不征收增值稅、營業稅，而租回業務則可享受稅收抵扣以及超過3%部分的即征即退政策。企業如果選擇符合條件的公司進行上述業務合作，則不僅能夠達到融資的目的，還可以解決固定資產的抵扣問題，有效降低經營的成本和支出。對于新增固定資產的使用，企業則可以選擇融資租賃的辦法來取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優惠，較之于企業購置固定資產要更為經濟合算。對于企業分散采購難以取得專用發票的問題，企業可以通過集中采購的手段解決這個問題。即企業先大額采購，獲取專用發票，然后再分散使用。當然，采用此種辦法應考慮企業資金管理的現狀和資金的占用成本。

4、優選上下游合作企業

營改增稅收改革完成后，服務類企業將以繳納增值稅稅目為主，通過開具和取得增值稅來繳納增值稅。我國稅法規定只有一般納稅人和小規模納稅人有資格開具增值稅發票，因而服務類型企業在營改增背景下，應當在考慮到企業自身納稅時點和納稅方式的同時，優先選擇能夠開具增值稅發票的企業或個人來進行合作，避免因采購環節無法取得增值稅發票而導致稅收成本過高。在業務開展過程中，建筑業企業、運輸業企業尤其應當注意甄別采購合作方能否開具增值稅專用發票，主動提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進行業的規范和自律，也有利于行業上下游鏈條的完整性，實現更加深度的產業整合，也能夠更加直接的降低企業稅收負擔。

[1]邱峰：“營改增”稅制改革的效應及其應對[J].金融理論與教學，2012（6）.

[2]趙廣華：物流企業在“營改增”中減負增效的對策[J].中國經貿導刊，2013（29）.

（責任編輯：陳丹）