資產減值準則運用的制約因素及對策

○劉文莉

（山西能源產業集團有限責任公司 山西 太原 030006）

資產減值準則運用的制約因素及對策

○劉文莉

（山西能源產業集團有限責任公司 山西 太原 030006）

減值會計的目的是通過反映資產價值的減少，全面、公允地反映資產的真實價值，以此幫助企業了解自身資產，增強抵御外界風險的能力。但是減值會計在我國的應用較晚，減值會計的理論基礎有待完善。本文將簡述資產減值準則運用的制約因素，提出完善我國資產減值會計的對策，以期對企業的生產經營帶來積極影響。

減值會計 制約因素 完善對策

如今，我國的社會主義市場經濟體系日趨完善，市場經濟中的企業需投入或購置各項資產用于生產經營，資產的主要特征之一是它必須能為企業帶來經濟利潤的流入。2006年頒布執行的《企業會計準則》一個最大的特點是對謹慎性原則的強化，如果資產不能夠給企業帶來任何經濟利益，則該資產不應再作為資產確認；或者帶來的經濟利益低于其賬面價值，則該資產不能再以原來的賬面價值確認。當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時即表明企業的資產發生了減值，企業此時應按謹慎性原則確認資產減值損失。合理對資產發生的減值進行計量，可以提高企業的資產質量，真實地反映企業獲取未來經濟利益的能力及抗風險的能力。但是大多數企業由于對于資產減值的理論認識不足及實踐經驗缺乏，資產減值準則運用存在一些制約因素，本文對資產減值準則運用存在的制約因素進行分析的基礎上提出相應的對策。

一、資產減值準則運用的制約因素

1、企業自身因素

（1）管理層或實際控制人出于自身利益需要通過減值準備操縱利潤

我國有相當一部分上市公司是國有企業改制而來，國有股股東處于絕對控股地位，但國有股股東普遍存在股東角色缺位；另外還存在一些股權相當分散的上市公司，不存在實際控制人。企業管理層在上市公司的經營管理中占主導地位，所有者對企業的監督和約束趨于弱化，雖然其他小股東有一定的發言權，但是由于股權比較分散，且存在信息不對稱，難以對管理層進行有效的約束。在這樣的環境下，管理層作為企業的實際控制者，為了提高自身的短期業績等目的，可能對充分計提減值動力不足。從短期來看是形式上完成了股東對管理層的業績經營考核目標，但從長期來看虛增的資產及利潤早晚會給企業造成更嚴重的資產損失，嚴重背離股東利益。雖然國內的相關準則規定除應收款項及存貨以外的其他減值準備不允許轉回，但一些目前盈利的上市公司的管理層仍可能會過其他途徑利用資產減值會計政策進行盈余操縱，為股東及其他會計信息使用者提供虛假的財務信息。

另外一些一股獨大的上市公司出于禁售期間維持股價水平的需要，或一些擬上市的股份公司出于滿足上市的業績需要，會通過不提或少提資產減值準備操縱利潤，當然一些目前業績良好但預期業績呈下降趨勢的上市公司會通過對部分資產超額計提減值準備，后期通過資產處置的形式予以調節利潤。擾亂了正常的證券市場秩序，損害了中小投資者合法利益。

我國大中型國有企業均存在考核指標，企業管理層為完成業績考核指標，對已形成減值跡象的資產視而不見，不計提任何減值準備，通過操縱利潤完成業績考核指標，形成重大潛虧，給后任管理層正常經營管理造成重大不利影響，提供的信息失真也影響了國家調控措施的有效性。

（2）管理層尤其是財務會計人員對資產減值的職業判斷能力有限

資產減值在很多方面更多依賴于企業的職業判斷，但對于大多數企業來講，核心管理人員尤其是財務人員對資產減值事項普遍缺乏職業判斷經驗和能力，根本達不到減值會計的要求，職業判斷能力的欠缺可能會給資產減值的準確性帶來重大問題。由于職業判斷能力缺乏加上我國絕大多數會計人員習慣于國家對各項財務會計制度做出明確規定，對準則賦予企業的通過職業判斷進行會計估計存在明顯不適應，制約了其有效應用。

2、外部監督力量

（1）法律的威懾力不強且存在重大漏洞

為了維護市場的正常秩序，資產減值準則中對長期資產的減值計提及轉回做了明確規定，這僅在一定程度上保證了減值會計的有效性，但是并不能完全消除上市公司利用資產減值準備的計提來操縱利潤的情況。例如部分上市公司對擬在下個年度處置的資產提前計提大額減值準備，在下一年度以高于賬面價值的交易價格處置，轉回大額資產減值損失，調節利潤。在很多上市公司的眼中法律的威懾力不強且存在重大漏洞，從而導致上市公司會計信息失真的問題不斷出現。

（2）對企業業績的考核不夠全面

證券監管部門為了維護投資者的利益而對上市公司制定了一系列的法律法規約束其行為，其出發目的是好的，但是很多上市公司為了滿足證券監管部門的條件而擅自修改財務數據，導致會計信息失真。而由于對企業業績考核僅關注部分財務數據，對其他財務數據及非財務數據關注不夠，上市公司會計信息失真的現象遲遲得不到解決。

二、完善我國資產減值會計的對策

1、改善企業執行資產減值會計的內部條件

（1）提高企業自身核心管理人員特別是財務人員的綜合素質

企業自身核心管理人員特別是財務人員的綜合素質直接影響到減值會計的有效性。減值會計對企業財務人員的專業素質有較高的要求，為了確保減值會計信息的可靠程度，上市公司財務人員必須不斷提升自身的職業判斷能力，除了應有扎實的會計專業知識外，還需要有較強的綜合分析判斷能力以及豐富的企業管理經驗。企業財務人員的綜合素質還包括道德方面，財務人員的本職工作是確保會計信息的真實性，很多上市公司出于自身利益的考慮要求財務人員捏造虛假的會計信息，這種情況需要通過提高財務人員的自身道德水平來消除，只有具備較高的職業道德素質，才能充分保證會計信息的可靠性。

（2）借助外部專業中介機構的力量

資產減值會計最核心的內容就是資產減值金額的確定，但當前對于資產減值金額的計算更多依賴于財務人員的職業判斷，如果企業自身的財務人員隊伍不夠強，就很難準確地計算某項資產的可收回金額，此時可以借助外部中介機構的力量，將涉及資產公允價值及資產未來現金流量現值的確定由外部專業中介機構協助進行，以保證數據的真實和合理。同時由外部專業中介機構協助的減值會計工作，不僅能夠彌補企業自身財務預測能力不足的問題，還能夠有效地防范企業通過資產減值準備計提隨意調節利潤的情況。因此，可由政府制定相關的法律法規規定企業在減值會計時必須有外部專業中介機構介入，以強化會計信息的真實性，推動資產減值會計的發展應用。

（3）完善上市公司的法人治理結構

上市公司的法人治理結構必須加以完善。以健全的組織體系和管理機構來保證公司的實際運營管理者不會濫用其職權，增強其依法運作的自覺性和自律性，促使信息披露工作真正實現良性循環。因此，應明確股東大會、董事會、監事會和經理人員的職能，強化股東大會、監事會及獨立董事的監督職能，建立現代企業制度。同時對于公司制定的各項決策都應該及時向各方投資者進行通知，確保各相關各方的利益。從制度上完善對管理層的長效考核機制，從動機上減少短期操縱利潤的行為。

2、改善企業執行資產減值會計的外部條件

（1）改進上市公司的業績評價指標體系

相當多的上市公司提供虛假的會計信息的主要原因是監管部門主要以利潤作為上市公司業績的考核指標，這種業績評價指標體系上的缺陷使得很多上市公司都熱衷于操縱利潤，因此必須予以改進。監管部門可以考慮以剔除非經常性損益的收益作為考核指標來考察上市公司的業績。非經常性損益是企業在正常生產經營之外偶然形成的損益，損益與企業的生產經營活動不存在任何的聯系，但是當前考察上市公司的業績時卻包含了非經常性損益，資產減值準備是非經常性損益的一種，因此上市公司就會通過資產減值準備進行利潤操縱，如果能夠將資產減值準備這種非經常性損益從業績評價指標中剔除，使其無法對上市公司的業績評價指標造成影響，那么通過計提資產減值準備進行利潤操縱的行為將會大大的減少。同時還要加大對現金流量指標的考核及分析，真正體現企業實實在在的盈利能力。

（2）加大審計監督的力度

為保證資產減值會計的有效性，相關管理部門必須加大審計監督的力度，特別是流動資產減值準備的審計監督。為了規范對資產減值會計的審計，中國注冊會計師協會發布了《資產減值準備審計指導意見》，明確規定注冊會計師在審計過程中要保持高度的職業謹慎，要評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露的信息是否充分，還要提高對資產減值信息的鑒別能力。同時，還應審查上市公司是否存在應該披露而未披露的資產減值信息、對資產減值信息的披露是否恰當與準確，并且要對不恰當的做法予以糾正。對于處置減值資產的企業要求解釋原來計提大額減值準備的合理性，無法做出合理解釋的作為重大會計差錯進行更正，并對企業及相關人員進行相應處罰。

（3）完善相關法律法規

我國雖然對上市公司的會計行為進行了諸多規定，但就當前的執行現狀來看，很多法律法規都得不到有效的執行，或者說流于形式。在企業資產減值會計方面，如果相關的法律法規得不到遵守，會計信息的有效性和真實性將無法得到保證，對內而言，企業決策層就不能通過會計信息來制定下一步的發展規劃；對外來說，可能誘導信息的使用者制定錯誤的投資計劃，由此給各方帶來難以估量的損失。對此，稅務機關、監管部門務必要完善相關的法律法規，財政部對減值會計應有更為明晰的補充或說明，特別對處置減值資產，需出具新的規定予以規定，杜絕一切可能的漏洞，用健全的法律法規來增強企業資產減值會計信息的準確性。同時應加大對違規企業的懲處力度，這樣才能夠對其他的企業形成震懾。

三、結語

總之，我國現在正處于市場經濟的階段，上市公司面臨來自本土企業和來自國外企業的多方面的競爭壓力，對此，企業只有不斷提高自身的管理水平，才能在激烈的市場競爭中贏得一席之地。做好企業資產減值會計工作是提高企業自身管理水平的重要環節，所以，要加強企業資產減值會計的有效性，以便為企業制定決策提供科學的依據，幫助企業實現長遠發展戰略。

[1]趙翠薇：淺談資產減值會計對企業影響的解決途徑[J].消費導刊，2013（11）.

（責任編輯：陳丹）