論軟件高新企業享受稅收優惠的風險防范與控制

○付愛蓉

（湖北久之洋紅外系統股份有限公司 湖北 武漢 430223）

論軟件高新企業享受稅收優惠的風險防范與控制

○付愛蓉

（湖北久之洋紅外系統股份有限公司 湖北 武漢 430223）

自2008年高新技術企業政策實施至今，已有大量的企業成功實施了稅收籌劃。但隨著社會法治建設的規范、稅收征管力度的加大，稅收籌劃潛在的風險也在日益增加。在實踐中，與取得籌劃成功的企業相比，還有更多的高新技術企業因實施稅收籌劃失敗而造成難以估量的損失。本文將探討軟件生產高新技術企業享受稅收優惠時，付出的代價和面臨的風險，企業將如何規避風險，實現以最小風險獲得最大收益。

軟件產品 高新技術企業 稅收優惠 風險

一、軟件高新享受的稅收優惠政策概況

軟件生產高新技術企業（以下簡稱軟件高新）是以軟件產品開發為主營業務的高新技術企業。軟件產品，指信息處理程序及相關文檔和數據，包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。除了享受境內一般居民企業的稅收優惠政策外，還可享受以下兩類稅收優惠：一類是企業所得稅優惠稅率政策。根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》財稅[2012]27號文件規定，我國境內新辦軟件企業2017年12月31日前自獲利年度起享受“兩免三減半”所得稅優惠政策。優惠期滿后，按稅法規定，可按高新技術企業15%的稅率計繳企業所得稅。另一類是軟件產品增值稅即征即退政策。根據《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》財稅〔2011〕100號文件規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，或將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

企業能否享受上述稅收優惠政策，一方面，應符合《軟件企業認定管理辦法》工信部聯軟〔2013〕64號和《高新技術企業認定管理辦法》國科發火〔2008〕172號的規定，取得相應資質，軟件產品還需取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明；另一方面，應符合高新技術企業和軟件企業有關稅收優惠政策具體規定。

二、軟件高新享受稅收優惠成本以及風險分析

企業在享受稅收優惠過程中，不僅需花費大量的時間、人力、財力進行稅收籌劃，而且可能會面對由籌劃失敗帶來的負面影響，并為此付出巨大的代價。

1、軟件高新享受稅收優惠的成本

結合企業享受稅收優惠的流程，其付出的成本可以歸納為三類。

首先，資格認定成本。企業要取得高新技術企業資格證書和軟件產品證書和軟件企業資質認定（雙軟），必須符合國科發火〔2008〕172號和工信部聯軟〔2013〕64號的規定，在知識產權、產品范圍、人員學歷比例、研發費用比例、高新和軟件收入比例、企業科技能力等方面達標。因此，企業在申請認定相應資格前，就要根據認定條件，投入大量資源進行自我調整。

其次，稅收優惠審批成本。企業稅收優惠規定看似不復雜，但實際操作中，稅務機關制定了大量的管理規定，審批難度遠超企業想象。企業為獲得專業性的、高質量的稅收籌劃指導，不得不求助于專業中介機構。而這種中介服務的收費都相當昂貴，特別是有些中介機構的服務費與籌劃效益掛鉤，它將企業取得的稅收效益按一定的比例計算分成，對于預期收益較大的稅收效益，如軟件產品增值稅即征即退稅收優惠，用這種方法計算出來的分成數額也是相當可觀的。

最后，風險管控成本。即使企業通過了高新技術企業和“雙軟”認定，獲得了相應資格，在此后的稅收優惠審批和認定資格年審、復審等工作中，企業仍需要投入大量資源來完善自身管理。

2、軟件高新享受稅收優惠的風險

（1）稅務審查風險

稅務部門為加強稅收管理，會對企業進行定期或不定期的納稅評估、稅務稽查工作。通常，企業通過高新技術企業和“雙軟”認定后，在申請享受稅收優惠時，在稅務流程上采用“先備案后審查”的模式，即企業每一年申請稅收優惠備案后，稅務部門會在一定時期內，對企業進行稅務審核。這類審核往往較為嚴格，稅務部門會根據實際情況，要求企業提供除備案材料之外更多的涉稅資料，而且同時會通過實地核查，深入企業了解情況。若稅務部門與企業、中介機構在對資格認定標準以及稅收政策的解讀上存在著差異，往往會帶來很嚴重的后果。

（2）經濟、法律以及信譽風險

根據稅法，企業報送的材料應當真實、合法、有效、齊全。倘若企業法律意識不強，面對高效益高回報的誘惑，忽視稅收籌劃基于合理合法的基本前提，在稅收優惠備案中提供虛假信息；或者中介代理人出于追求自身經濟效益最大化的目的，不認真履行義務，致使企業在稅務審核的時候，被稅務機關發現企業提供虛假信息的，企業不僅要停止享受優惠，補繳稅款，此前投入的大量籌劃成本得不到補償；同時還要受到行政處罰，涉及偷逃稅犯罪的，還要承擔相應的刑事責任。

此外，企業享受稅收優惠，如果籌劃失敗，還會給企業商譽帶來負面影響。特別對于信息披露有更加嚴格規定的上市公司來說，稅收籌劃的失敗對企業業績和商譽影響往往直接體現在股價變動上，風險損失巨大且難以控制。再者，如果企業是因弄虛作假導致籌劃失敗，對企業信用的影響也是非常重大的。例如：稅務機關會采用降低企業納稅信用等級的方式，在企業享受各種稅收優惠政策方面進行限制；銀行會在信貸政策、授信額度、貸款利率等方面限制企業；政府部門會對企業申請各種補助、津貼、政策福利及獎勵等方面進行限制。總之，無論企業是失信于市場，還是失信于機構部門，都是難以承受的損失。

（3）經營管理風險

企業設立之初選擇“軟件”加“高新”的經營模式，就選擇了與之相適應的企業定位、產品選擇、研發生產、市場營銷、人力資源以及資本運作等一系列經營業務。而這些經營業務的好壞決定著企業發展戰略的成功與失敗。因此，軟件高新企業選擇享受稅收優惠，如果稅收籌劃實施成功，可以給企業帶來可觀的效益，但一旦實施失敗，企業將要面對發展戰略受影響，甚至有可能整個發展戰略徹底失敗的風險。特別是對于有計劃上市的企業，根據《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第9號——首次公開發行股票并上市申請文件》，企業在IPO財務審核中需要提供由稅務機關出具的“企業近3年內有無稅收方面的違法違規行為，是否受過稅務部門處罰”的情況說明。如果在準備上市階段由于稅收籌劃出現稅務違法違規問題，勢必將影響企業順利上市。

三、軟件高新享受稅收優惠的風險防范與控制

企業享受稅收優惠進行稅收籌劃，風險是客觀存在的，但也是可以防范與控制的，需要從企業戰略的高度出發，依據高新技術企業和“雙軟”的認定標準及稅收優惠管理要求，對出現的風險點采取有針對性的風險防范措施。

1、加強與稅務部門、政府機關的溝通，充分熟知稅收優惠政策

軟件高新稅收籌劃是一種依托稅收優惠政策而開展的籌劃方式。而稅收政策實施情況是動態變化的，如財稅[2012]27號第三條提到新辦軟件企業在“2017年12月31日前自獲利年度起”實行“兩免三減半”企業所得稅優惠，至于2017年12月31日之后是否繼續實行該政策，還未明確提出；此外，不同稅務部門對相同政策規定的解釋、執行和審核力度亦有一定差異，如研發費用加計扣除優惠政策，有些地方的稅務部門認為“研發活動的試制品或研發產品直接對外銷售或者作為企業銷售產品的組成部分，其研發試制品或產品成本中的人工、材料、燃料及動力等費用”不得在計算應納稅所得額時實行加計扣除，而另一些地方的稅務部門對于該類費用又允許加計扣除。因此，對于征納雙方的認定差異，企業不要吝于與稅務部門進行溝通，應充分了解企業稅收政策的最新執行情況，及時掌握主管稅務機關的最新管理要求。

2、謹慎選擇中介機構，提高法律風險意識

優秀的中介機構在制定稅收籌劃方案時，能給予正確的建議，能嚴謹編制審批資料，能指導企業正確整改，少走彎路。因此，企業在選擇中介機構時，一方面要考察中介機構的能力與經驗，了解其執業水平的同時，還要了解其是否擁有較多與本企業類型接近、地域接近、籌劃時間也較接近的籌劃成功案例；另一方面，要評估中介機構的職業道德，了解中介機構的法律意識和履行義務的責任心，評判中介機構的職業道德水準，防范其產生道德風險。

企業在申請稅收優惠備案時，一定要堅持原則，實事求是，不能弄虛作假。隨著各政府部門間信息的廣泛共享，對于企業報告的信息，稅務部門可以通過與工商、社保、外管、銀行、行業組織等部門和機構交換信息進行查證，虛假的材料很容易被核查識別。因此，企業要加強法律意識，不要抱僥幸心理，合理合法辦事，建設和維護企業的法律形象，保證企業的商譽和信用不受損害。

3、堅持“成本—效益”原則，全面統籌企業資源

軟件高新稅收籌劃涉及到企業的產品、生產研發、營銷計劃、人力資源管理、資金運作以及會計核算等方面。其稅收籌劃的難度，不只是準備行政審批資料這么簡單，需要企業有全盤運作的意識。對于一個軟件高新企業來說，首當其沖的要解決的問題就是產品技術含量和定位的問題。該問題強調對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權，同時還要在《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍，并屬于符合條件的軟件產品。其次，要取得相關資質。合理整合企業資源，滿足研發人員占比、研發費用占比、收入占比、研發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產品數量、銷售與總資產成長性的指標等條件。再次，規范賬務處理。對研發費用進行專賬管理，嵌入式軟件產品分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備的成本，這不僅是稅務機關審核的要求，更是企業控制研發成本，制訂研發策略，加強自身經營管理的需要。最后，建立和完善企業審計制度和風險預警制度。每年針對高新技術企業和“雙軟”的認定要求自行進行審計，發現問題及早預警，切實整改。

總之，企業在確定實施軟件高新稅收籌劃時，切忌為籌劃而籌劃，要從企業整體發展戰略角度設計方案，充分評估籌劃成本、效益和風險。只有把實施軟件高新稅收籌劃作為推進企業戰略發展的契機，才能貫徹“成本—效益”原則，爭取籌劃效益最大化。

[1]顧愛紅：淺談企業稅收籌劃風險及其管理與控制[J].中國城市經濟，2012（2）.

（責任編輯：柯秋萍）