論廣播電視行業內部控制管理

○袁蜀君

（杭州文化廣播電視集團 浙江 杭州 310008）

論廣播電視行業內部控制管理

○袁蜀君

（杭州文化廣播電視集團 浙江 杭州 310008）

隨著我國市場經濟體制的建立和完善，很多社會組織也由原來的事業單位轉變為企業單位，尤其是在文化體制面臨全面改革的形式下，廣播電視行業也正經歷著改制潮。隨著企業組織形式和運營流程的確立，單位內部的管理方式也要隨之轉變，特別是確立企業內部控制管理體制。本文以廣播電視行業為例，詳細分析了廣播電視行業的業務特征和業務流程，探究其內部可能存在的風險環節，并就如何完善廣播電視行業的內部控制提出建議。

廣播電視行業 風險環節 內部控制

一、引言

在過去的很長一段時間，廣播電視行業一直是行政事業單位管理體制，由財政撥付資金維持單位運轉。但是，隨著我國經濟體制的轉型，廣播電視行業也轉變為企業法人主體，由原來的財政管理變化為國資委管理，這種轉變釋放了廣播電視行業的活力。但是，由于長期的財政預算管理體制和事業單位管理體制的影響，其現有的組織結構和管理模式難以適應企業的管理要求。另外，隨著互聯網和新媒體的沖擊，廣播電視行業也在謀求多元化發展，業務范圍也在不斷拓展，在拓展過程中，廣播電視行業的管理并不完善。當前，隨著這種經營管理體制的轉變，建立和完善企業內部控制成為廣播電視行業轉變管理方式的重中之重。

二、廣播電視行業的內部風險環節

1、內部組織結構不符合企業管理要求

長期以來，受事業單位管理的影響，廣播電視行業的內部組織一直采用事業單位的行政組織體制，具有濃厚的“官僚”體制作風，部門重疊，職責不明確，且達不到相互牽制的功能，監管部門職能弱化，內部控制的內部組織基礎不扎實。改制后，很多單位也按照企業內部組織結構進行了重新劃分，相應建立了董事會、經理層、監事會等部門，但是，新的問題又出現了，部門的職責權限并不明確，按照現代公司治理結構的理論，董事會負責公司的戰略發展和監督，經理層負責公司的日常營運，監事會負責對公司的戰略運營進行監督。但是，由于舊體制的影響，董事會插手和安排經理層的事情時有發生，監事會的權力弱化的現象一直存在，內部控制環境較為薄弱。

2、內部審計不完善

過去，在事業單位體制的影響下，內部審計工作往往流于形式，因為單位內部一把手具有較強的把控力，內部審計人員只能看著單位領導的臉色辦事，大多數情況都是走個形式，并沒有真正發揮內部審計的監督作用。改制后，政府對于其的監督模式由直接監督轉為間接監督，企業的自主權充分放開，更需要建立起一個強有力的內部監督部門來監督企業的運營，保證企業的安全。而很多企業還是沿用過去的內部審計制度、審計方法和審計思維，這顯然不能適應新的形勢的要求。另外，在積極拓展業務的同時，企業的交易規模和組織人員規模也在不斷壯大，企業的管理成本和管理難度也在增加，工作失誤和舞弊的風險也在不斷增加，在這種情況下，內部審計的重要性尤為突出。但是長期的體制性問題，內部審計并不受單位重視，制度建設緩慢，人員素質較低，這些都是當前內部審計表現的突出問題，也是未來亟需改進的問題。

3、業務流程環節的控制薄弱

對于企業來講，常見的控制活動有授權與審批、不相容職位分離、會計控制和財產保護等控制方法。廣播電視行業在業務流程過程中的控制方法大概也是以上幾種。廣播電視行業涉及較多的業務是廣告業務和廣告的招投標，目前很多廣播媒體企業為了拉業務，往往由職能部門直接與客戶洽談，全程由職能部門全權負責，只要洽談成功，這個業務就算完成。其實，根據企業內部控制的管理要求，這種業務簽訂的過程是違背不相容職位相分離的要求，業務活動的審批、簽訂和付款應由不同的人員和部門進行執行，如果違背這一要求，將增加職能部門與客戶合謀舞弊的風險。另外，就是費用的審批和報銷流程控制，在過去的事業單位管理制度下，廣播電視行業都根據事業單位會計制度要求建立了一套報銷審批制度，但是在執行過程中，只注重形式，不注重報銷的經濟內容，造成了很多的投機和浪費，這都反映了廣播電視行業在業務流程環節控制的薄弱之處。尤其是廣播電視行業營改增后，如何能最大化利用進項稅合理避稅，都需要在費用審批和報銷流程中予以足夠的關注和規范。

4、預算管理有待強化

改制后，廣播電視行業由原來的財政預算管理轉變為自收自支和自負盈虧的模式，預算對于企業進行經營規劃和應對風險具有重要意義。但是，由于預算管理是非常專業的技術性工作，需要專業性的人才和工具。而廣播電視行業長期采用“以收定支，收支平衡”的預算管理方法，這種預算管理方法往往采用增量預算編制方法，即在過去預算的基礎上進行調整，這種預算管理模式與企業的管理需求相距甚遠。目前存在的問題主要表現在以下幾個方面。第一，預算的編制程序和方法存在問題。預算的起點應該是需求預測和戰略需要，而很多廣播電視媒體企業不注重需求預測，只是根據以往的經驗確定一個目標值，這樣編制出來的預算的精確性和引領性較差。還有，由于市場多變，還是有很多企業才有固定預算編制法，卻沒有采用滾動預算法和概率預算法等方法。第二，預算執行完全依靠財務部門。預算的執行過程牽扯到企業內部的所有部門，因此這不單單是財務部門一個部門的事情，需要各個部門全力配合和合作，現在的情況是在整個預算執行過程中，僅有財務部門在運作，這顯然是不合適的。第三，缺乏預算評價過程。很多企業不重視預算評價這一工作，一旦年度工作結束后，根據預算的偏差情況，執行相應的獎懲政策，卻并不重視詳細地分析預算偏差。

三、強化廣播電視行業內部控制的措施

1、建立起權責明晰的公司治理結構

公司治理結構的基本要求是產權明晰、權責明晰和相互牽制。按照要求，由股東大會選舉設立董事會和監事會，董事會的主要職責是：制定公司的戰略規劃、經營目標、重大方針和管理原則；選聘經理層以及制定經理層的薪酬和激勵方案；協調股東與管理層關系；提請重大決策供股東大會審議。監事會對股東大會負責，監督董事會對于企業戰略方針的執行，全面檢查各級人員的業務工作，例行檢查公司的財務狀況，負責股東大會交付的其他事宜。董事會下設管理層，在董事會的戰略方針下執行日常經營營運事務，并對董事會負責。產權明晰的公司治理結構決定了內部控制的控制環境，是內部控制制度得以貫徹和實施的基礎。

2、強化內部審計

目前，要強化內部審計的作用，首先要提高對內部審計重要性的認識。激烈競爭的市場經濟環境，外部權重的制約，單位領導應該認識到，必須把企業內部審計作為評價企業經營業績的一項重要內容。其次，要提高內部審計的獨立性，獨立性是內部審計的靈魂，也是決定內部審計效果的保證。要提升內部審計的獨立性，就要提升內部審計部門的組織地位，內部審計部門和負責人應直接向董事會負責，直接受董事會的領導，避免管理層領導內部審計工作。內部審計部門應該能夠涉足到企業經營的各個方面，可以參與董事會與管理層的有關企業經營的會議，可以隨時例行檢查企業的經濟活動，并依據預定的工作方法出具內部審計報告，直接向董事會報告審計結果和重大問題，從而可以及時糾正和改進。再者，要確立內部審計有關的法規制度。雖然國家也都頒布了《關于內部審計工作的規定》和《企業內部基本控制規范》，但是這些制度發揮的法律效力較低，為了從法律制度上保證內部審計的地位，應及時出臺更高層次的法律文件，確保內部審計工作有法可依。

3、強化業務流程的控制活動

廣播電視行業的業務不斷增多，強化業務流程的控制活動不但能夠應對細節風險，也能夠規范企業的管理，實現內部管理的制度化和常態化。首先要明確和制定業務的審批流程和程序，確定不同等級的審批權限，規范批準流程和手續文件，保證各項經濟活動處于董事會和管理層的監督下進行。其次要嚴格執行不相容崗位的設立程序，對于業務活動，審批、簽訂、執行和付款各個環節應有不同部門執行，不能出現一個部門全程負責的情況，保證各個部門之間的牽制能力，確保業務活動的透明化。再者，要建立起完善的記錄和報銷流程，對于各項業務活動，應有明確的記錄，包括合同、票據等文件，確保業務活動在事后具有驗證性。在報銷各項費用的過程中，必須出具符合要求的審批和審核資料與符合經濟內容的原始憑證，保證各項費用的報銷過程做得真實、合理、有理有據。最后要建立起審查制度，應定期對于年度發生的業務活動進行嚴格的審查，確定經濟內容是否符合審批的事項，業務活動的流程是否符合規定。

4、完善預算管理

預算管理具有前瞻性和預測性，在新媒體和互聯網的激烈競爭的背景下，預算對于廣播電視行業具有重大意義。根據目前所暴露出來的問題，應該注重解決以下問題。第一，采用合理的預算編制技術，提升預算的前瞻性。企業在編制預算時，盡量不要采用增量預算法，要加強對未來市場的預測和企業的戰略研究，合理確立預算的目標。要注重采用計算機輔助技術，建立概率預測模型和情景分析模型，提升預算管理的科學性和精確性。第二，加強預算執行過程的監督。廣播電視媒體企業應在內部設立預算執行委員會，全權負責預算的執行事務，而不能只依靠財務部門來監控預算的執行，財務部門的權限和地位不高，不能擔任這一任務。預算執行委員會應由董事會領導，多部門共同參與。第三，提升預算外資金的審批權限。如果出現預算外經濟活動，預算外資金的審批應由董事會和股東大會進行審批，并要對預算外經濟事項進行嚴格的審查，保證經濟活動的合理性。第四，加強預算分析。在預算執行后，財務部門應及時統計各部門的預算差異情況，及時上報預算委員會，預算委員會應根據差異額度，及時通報有關部門負責人查找預算差異原因，做出詳細的說明。

四、結語

當前媒體行業蓬勃發展，廣播電視行業改制之后釋放了經營的活力，同時也遇到了前所未有的挑戰。內部控制作為企業風險防范和規范管理的重要工具，對于廣播電視企業的健康發展具有重要意義。未來，既要完善企業內部的治理結構，改善內部控制環境，同時也要完善各種內部控制制度，規范業務管理流程，從細節強化內部控制制度。

[1]智鵬：完善廣播電視行業內部控制芻議[J].東方企業文化，2013（5）.

（責任編輯：陳丹）