試論不相容崗位分離在醫院內部會計控制中的運用

○林綺

（福建中醫藥大學附屬人民醫院 福建 福州 350004）

試論不相容崗位分離在醫院內部會計控制中的運用

○林綺

（福建中醫藥大學附屬人民醫院 福建 福州 350004）

醫院內控制度對單位加強會計監督、提高會計信息質量具有極其重要的作用，它是衡量管理水平的重要標志，而不相容崗位相分離制度作為會計內部控制最重要的方法，決定著醫院內控成果的成敗。

不相容崗位 缺陷 措施

一、內部控制中不相容崗位分離制度的概述

內部控制是指為實施控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。在規范和管控中，實施不相容崗位分離是其中的一個很重要的環節，也是實施醫院內部控制極其重要的一種方法。不相容崗位分離是指在醫院經濟活動中設置關鍵崗位、劃分職責權限、明確崗位責任所形成的相互制約、相互監督的工作機制，其核心是內部互相牽制，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。北京某醫院住院處主任貪污近千萬的犯罪案例，其主要原因就是當事人利用了兩個不相容崗位沒有分離的漏洞所造成的。由此可見，醫院實施不相容崗位分離的內部控制是非常重要的。

本文全面剖析了不相容崗位相互分離的具體內容以及在工作中遇到的問題，并給出了合理的對策和建議，以確保對醫院經濟活動的全過程進行控制，實現醫院內部控制的目標。

二、不相容崗位分離制度在醫療機構各環節中的應用

1、醫療收支管理環節

醫療機構在實施醫療收入管理過程中，應當實行價格管理與執行、收費負責人與經辦、收費經辦與稽核、收費票據管理者與使用者、退費與退費審批等不相容崗位的分離，同時非財務人員不得購買、印刷、領用、核銷醫療收入票據，非出納和收費人員不得領取和使用各種醫療收入票據。在醫療支出管理過程中，應當實行支出的申請與審批、審批與執行、支出經辦與會計核算等不相容崗位的分離。

2、貨幣資金管理環節

醫療機構實施貨幣資金管理過程中，要求出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務項目的登記，票據管理工作不得辦理銀行對賬和編制余額調節表，醫療機構總會計師和財務部門負責人的直系親屬不得任職出納崗位，稽核和票據管理人員的直系親屬不得任職收費工作崗位。

3、藥品及庫存物資管理環節

醫療機構在實施藥品以及庫存物資管理過程，應當執行采購計劃的編制與審批、請購與審批、詢價與確定供應商、訂立采購合同與審批、采購驗收保管與會計核算等不相容崗位的分離，不允許由同一部門或個人完成藥品與庫存物資管理全過程的業務。

4、固定資產與無形資產管理環節

醫療機構實施藥品以及庫存物資管理過程，要設置計劃編制、價格管理、采購、驗收、保管、審批和會計核算等崗位；控制過程，要執行采購計劃的編制與審批、請購與審批、詢價與確定供應商、訂立采購合同與審批、采購與驗收保管、采購驗收保管與會計核算、付款執行與付款審批等不相容崗位的分離，不允許由同一部門或個人完成藥品與庫存物資管理全過程的業務工作。

5、工程項目及對外投資管理環節

醫療機構實施工程項目管理過程，要設置項目申請、審批立項、項目總概算、工程預算、工程進度監理、審核、審批、進度價格支付、竣工決算審計等崗位，其中部分崗位要按規定由指定機構辦理。控制過程，要執行項目提出與立項審批、工程概算與審核、項目實施與監理、項目進度與價格支付、付款與審批、結算與審核等不相容崗位的分離。

此外，醫療機構對外投資經濟業務要執行投資與評估、決策與執行、處置與審批等不相容崗位的分離；債權債務的經濟業務要執行經辦與會計核算、經辦與審批等不相容崗位的分離。

筆者認為，在實行醫療機構內部控制過程，首先，要明確經濟業務各個環節的不相容崗位并實施分離；其次，要強調不允許由同一部門或個人完成整個經濟事項的全過程，從組織架構上杜絕違紀事項的發生。

三、不相容崗位分離控制存在的缺陷

不相容崗位相分離在保障事業單位進行正常生產經營、財產的安全完整、防止或減少違法亂紀行為等方面，可以起到不可低估的作用。但是也有其不完善的諸多方面，不相容崗位相分離控制存在著一定的缺陷和漏洞，主要有三方面的不足：一是受成本效益原則限制而導致不相容崗位相分離控制失效；二是隨時間推移、形勢變化而導致不相容崗位相分離控制失效；三是在發生串通舞弊情況下而導致不相容崗位相分離控制的失效。

1、受成本效益原則限制，不相容崗位相分離控制的失效

不相容崗位的分離、組織結構的設置一定要依據單位自身的特點，遵循成本效益原則，否則將事與愿違。首先，崗位的分離需要付出效率降低的成本，經辦環節多了，辦事的效率必然會降低。其次，崗位的分離需要付出更高的人工成本，崗位分離需要配備更多的人員，對業務經辦執行情況的監督、檢查力量也需要加強。如果崗位分離的成本大于企業內部控制的收益，那么崗位分離就沒有必要了。但是，如果為了節約成本，崗位分離過于簡單又會起不到應有的效果，管理過程中出現差錯、發生舞弊行為的可能性就會增大。因此，崗位分離應當視單位的具體情況而定，既要追求內部控制的嚴密性，又要考慮成本的控制。

2、隨時間推移、形勢變化，不相容崗位相分離控制的失效

不相容崗位相分離控制在設置的初期一般是有效的，但隨著時間的推移，人們對于制度逐步適應，制度的威懾力會逐漸衰減，進而失去效用。另外，不相容崗位分離制度是針對經常且重復發生的經營管理業務，隨著外界環境的變化，如果出現重大的未預計到的管理業務時，不相容崗位分離制度有可能會失去效力。有許多時候單位出問題并不是由于原來的制度不好，而是因為制度是有時效性的，沒有及時更新。

3、串通舞弊情況下，不相容崗位相分離控制的失效

不相容崗位分離可以避免一個人單獨從事和隱瞞不合規的行為，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員或業務部門共同舞弊行為的發生，它只能夠將出現差錯和舞弊行為的機會降低。例如，出納與會計共同作弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。如果這樣，即使再完備、嚴密的不相容職務相分離制度也形同虛設，不能發揮其應有的作用。

四、改進不相容職務相互分離的措施

1、保持成本與效率的平衡

針對成本效益原則而導致不相容職務相分離控制失效，在工作中應注意降低成本，合理地限制工作中不必要的開支，在實施不相容崗位相互分離崗位職責的設置中，既要保證不同業務由不同的人員負責，相互牽制，又要控制配備過多人員造成的過多成本消耗以及效率的下降，爭取在動態上保持成本與效率的平衡，使內部控制能夠良好有效的運行。

2、根據實際情況對崗位進行適時調整

不相容崗位相互分離制度是醫院根據開展的具體業務應運而生的一項內控措施，它旨在保障經濟業務的順利實施。俗話說，道高一尺魔高一丈，總有不法分子能夠找到內部控制中的漏洞，從而實施犯罪，尤其是在該制度已經運行較長的一段時間后，因此，相關管理者必須與時俱進，根據日常情況中逐漸暴露的問題進行針對性的調整，對制度進行完善，不斷改進自己的內控措施，使之適用于各種突發情況。

3、強化監督審核崗位的職責權限

在多數情況下，不相容崗位分離之所以流于形式，是因為沒有獨立的監督審核崗位。在醫院的內部控制中，除了對相應崗位的人員配備必須分離外，設立專門的監督審核崗位也是極其必要的。監督審核崗位應當獨立于各個具體的經辦崗位，從全局的角度，對各項流程進行監督審核，使相互牽制的作用最大化。同時，設立這一崗位，也有助于對各個具體崗位產生震懾力，強化內控的約束力。

4、提高全員思想覺悟，培養內控意識

在日常工作中，管理者應當提高各個崗位人員的思想覺悟，建立和完善員工的激勵和約束機制；通過制定合理的目標，建立合理的標準，執行嚴格的考核和落實配套的獎懲制度，進而培養全員的內控意識。管理者還應當通過以前的一些真實案例來告誡員工，讓他們明白串通舞弊必須付出沉重的代價，并將這些懲罰制度落到實處，只有從源頭上提高員工的內控意識，不相容職務相互分離制度才能在內部控制中發揮作用。

五、總結

不相容崗位相分離、不相容職務相回避，這是醫院內部控制的基礎。在醫院會計控制管理的設計理念上，高度樹立起“不相容”的分離意識，并強化這種意識，使內部控制從源頭抓起，防范各種經營風險，及時發現、糾正舞弊和錯誤，確保醫院管理嚴謹、有序、科學、高效的運行。醫院內部控制方法，除了不相容崗位相互分離控制之外，還包括內部授權審批控制、歸口管理控制、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開控制等，在執行內部控制時，各種方法只有互相配合使用，才能發揮較好的效果。

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（責任編輯：柯秋萍）