事業單位內部控制缺陷認定的探討

○張薇

（灌南縣文化廣電體育局 江蘇 連云港 222500）

事業單位內部控制缺陷認定的探討

○張薇

（灌南縣文化廣電體育局 江蘇 連云港 222500）

隨著經營業務的多元化和市場環境的復雜化，內部控制在事業單位財務管理中發揮著越來越重要的作用，是事業單位實現可持續發展的支撐點。缺陷認定是評價內部控制是否有效的關鍵，有利于保障經營計劃的效率效果，有助于提高財務信息的可靠真實性。因此，完善事業單位內部控制缺陷的認定，是實現資產保全和戰略目標的有效措施，是加強廉政風險防范機制建設的必要途徑。本文從內控缺陷概念出發，深入分析當前我國事業單位內部控制缺陷認定存在的問題，并提出相應的解決措施，為事業單位內部控制的改革與完善提供借鑒。

事業單位 內部控制 缺陷認定

為了順應國際會計法規變革和加強企業內部控制，我國先后出臺了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，對改革和完善內部控制起到了一定的指導作用。事業單位是以社會公益為目的從事科技、教育、文化等活動的社會服務組織，內部控制對其而言尤為重要，是事業單位財務管理的關鍵部分。但是，事業單位對內部控制的建設并不是很得心應手，目前還存在諸多問題，其中，內部控制缺陷認定的不足，嚴重影響了內部控制的實施和經營方針的貫徹。為了保證經營活動合規合法，保障資金資產安全完整，必須加強事業單位內部控制缺陷的認定，確保財務信息真實，提高內部管理水平，為事業單位的長遠發展營造一個健康的財務管理環境。

一、事業單位內部控制缺陷認定的問題

1、理論前提各有不同

事業單位內部控制缺陷的認定，要以明確的內部控制概念為前提。但是，理論界對內部控制概念存在不統一的看法，導致內控缺陷認定的口徑不一致。最初的內部控制被定義為內部牽制，主要是對錢、財、物進行有效分離，并利用相互之間的勾稽關系核對財務信息。1958年，美國會計師協會的審計程序委員會將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制，內部會計控制涉及會計工作各方面的業務，目的是保障企業資金安全，防止違法行為發生；內部管理控制范圍涉及企業生產、經營、管理的各部門、各層級、各環節，是為了提高企業管理水平，確保經營目標、方針、計劃、政策的貫徹執行。此外，美國準則委員會、COSO委員會對內部控制都給出了不同的定義。內部控制概念的不一致，使得事業單位選擇不同的內控概念作為缺陷界定的理論前提，結果導致缺陷認定口徑不統一，財務信息難以整合共享。另外，在實際操作中，部分事業單位難以區分內部會計控制和內部管理控制，不知如何進行兩個層面的缺陷認定，使得內控缺陷認定難以順利開展。

2、制度規定剛性不足

第一，認定思路的選擇性。內部控制缺陷認定思路有兩種：一種是原則式，依據可能導致的結果進行認定，自行決定內部控制缺陷的種類和內容；另一種是規范式，根據內控過程可能出現的問題逐一檢查，并按照這些缺陷種類進行披露。目前，法規并未要求企業采用哪種認定思路，這給事業單位提供了選擇空間，導致單位隨意選用內控缺陷認定思路。第二，程度劃分不完善。《評價指引》根據影響程度，將內控缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，但只提供了三種缺陷認定的大概標準，而具體認定標準需企業自行制定，這樣模糊不清的描述性說明促使事業單位在制定具體認定標準時，建立不嚴格的缺陷等級體系，甚至根本不制定具體標準，以此來達到主觀上降低缺陷程度、隱藏重大缺陷的目的。第三，評價對象不明確。《審計指引》要求注冊會計師在評價內部控制時對財務報告和非財務報告內部控制缺陷進行區分，而《評價指引》卻沒有要求企業進行區分。制度對企業和會計師內控缺陷評價對象不同的要求，導致兩者基于內控缺陷編制的內部控制有效性評價報告范圍不統一，可能會存在評價結果不一致的現象，造成投資者對事業單位內部控制的誤解。

3、缺陷認定執行力低

首先，認定思路效果不佳。采用原則式認定的事業單位雖然可以在缺陷認定方面擁有一定的自主性，但高素質要求和實務難度大，導致原則式認定執行效果不能達到預期，甚至出現違規評價內控缺陷的現象。而采用規范式認定雖然能夠統一內部控制信息，有效防范自利行為，但內控缺陷種類的確定和劃分給事業單位帶來了難題，使得內控缺陷認定無法有效執行。其次，認定程序不規范。按照要求，事業單位內控缺陷初步認定由內部控制評價工作組實施，最終認定由董事會、監事會或經理層決定。但實際上，部分單位并沒有建立內部控制評價工作組，而是由內部控制相關人員自行認定內控缺陷。同時，缺陷的判斷未以真實可靠的數據為基礎，內部控制缺陷認定匯總表編制不規范，董事會、監事會和經理層實施的最終認定不符合要求，這些原因都致使事業單位內控缺陷的認定無法滿足規范性原則。最后，認定方法不科學。雖然財務報告內控缺陷的認定可以采用定量方法，但財務數據的不真實、計算公式的不科學和判定標準的不合理，導致事業單位財務報告內控缺陷的認定與實際不符；事業單位非財務報告內控缺陷涉及經營效率、社會效益、業務合規性等問題，不易采用定量方法，只能采取定性方法，但定性標準的缺失、實際情況的復雜、判定過程的主觀，使得定性方法難以達到預期效果。

4、評價人員有待管理

事業單位內部控制缺陷認定的評價人員不僅包括財會人員，還包括董事、監事、經理，他們的綜合素質直接影響內控缺陷認定的實施，但部分事業單位內控缺陷評價人員素質較低，無法滿足內部控制缺陷認定的工作要求。多數評價人員專業知識淺薄，對設計缺陷、運行缺陷認識不足，重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷判斷不準確，不了解內部控制缺陷認定程序，難以有效開展日常監督、專項監督和年度評價工作，專業素質、判斷能力以及實務水平有待提高；部分評價人員對《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》認識不到位，經濟領域法制法規和單位制度了解不深刻，未能及時掌握國家最新制度，缺少全面精通的政策水平；某些事業單位內控缺陷評價人員性格浮躁，做事粗心大意，職業習慣不良，對內部控制評價資料保管不嚴，定量評價指標計算不精確，工作作風無法滿足內部控制評價崗位要求；部分評價人員沒能深刻認識到職業道德操守的重要性，利用職務之便進行權錢交易、謀取私利，未能做到恪守本分、潔身自好。

二、完善事業單位內部控制缺陷認定的建議

1、夯實內部控制理論，強化實務工作管理

理論研究是實務工作有效開展的基礎，實務工作是理論研究進步創新的來源，兩者相輔相成，互為補充。所以應當夯實內部控制理論，強化實務工作管理，有效保障認定結果的真實可靠和資金資產的安全完整。在實證分析和理論探討的基礎上，不斷拓展內部控制理論研究，但必須統一同一時點理論界對內部控制概念的認識，確保事業單位內控缺陷認定口徑的一致。另外，事業單位在實務工作中，應當明晰內部會計控制和內部管理控制的區別，正確認定兩個層面上的內控缺陷，保證認定工作的順利開展。

2、健全內控制度體系，提高規定剛性程度

首先，明確原則式認定和規范式認定的適用情形，要求符合條件的事業單位必須采用原則式或規范式，一旦選用不得隨意變更，如若變更，需經相關機構審批。其次，在重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷描述性說明的基礎上，添加數值型的細化說明，“可能”定義為缺陷發生的概率大于或等于50%，“嚴重”的定義借鑒審計準則關于重要性水平的確定，以資產總額、凈利潤或營業收入的一定比例作為標準。最后，統一企業和會計師內部控制的評價范圍，區分財務報告和非財務報告，規范內部控制有效性評價報告的格式、內容，確保投資者獲取事業單位真實可靠的內控信息。

3、加強缺陷認定執行，切實貫徹評價工作

第一，事業單位選用合理的內控缺陷認定思路，如選擇原則式認定，應關注內部控制的結果，加強評價人員的素質培育，防止單位違規操縱自利空間；若選擇規范式，應當著眼于內部控制的實施過程，重視內控缺陷種類的確定和劃分，確保規范式認定的有效開展。第二，依法成立內部控制評價工作組，現場測試獲取可靠數據，規范內控缺陷認定匯總表的編制，并以適當的形式上報董事會、監事會或經理層。第三，聯合運用定量定性方法，科學建立計算公式和判定標準，客觀評價財務報告和非財務報告內控缺陷。

4、提高評價人員素質，培育財務管理人才

提高評價人員素質，培育財務管理人才，是提高事業單位內部控制缺陷認定效率性和效果性的必要途徑。加強評價人員的崗前培訓和繼續教育，完善專業知識結構，重點培訓內部控制缺陷相關知識，提高評價人員的專業素養和實踐能力；大力宣傳《基本規范》和《配套指引》，根據最新法規及時調整單位制度，以紙質手冊和電子公告的形式傳播國家法規和單位制度；要求評價人員改善不良職業習慣，嚴謹保管內控評價資料，仔細計算量化指標，保證工作作風符合崗位要求；印發職業道德手冊，營造清廉守紀的企業文化，發揮領導者的榜樣效應，提高評價人員道德修養。

總之，隨著事業單位經營環境的復雜化，內部控制缺陷認定存在的問題逐漸顯現，嚴重阻礙了事業單位的可持續發展。本文立足于內控缺陷概念，從理論研究、制度體系、執行力度、素質管理四個方面，建立高效良好的廉政風險防范機制，提高財務信息的可靠性和經營活動的效率性，為我國事業單位的長遠發展保駕護航。限于作者理論和實務的局限，所探討的事業單位內部控制缺陷認定難免有所偏頗，希望能夠對相關的事業單位有所幫助。

[1]戴文捷：內部控制缺陷認定標準的探討[J].當代會計，2015（7）.

[2]彭凡：內部控制缺陷認定的難點及對策[J].審計與理財，2015（7）.

[3]馮輝：行政事業單位內部控制缺陷的識別、認定和報告[J].中國審計，2015（7）.

（責任編輯：陳丹）