我國民營企業內部控制存在的問題及對策

○茶紅云

（云南省土壤肥料工作站 云南 昆明 650034）

我國民營企業內部控制存在的問題及對策

○茶紅云

（云南省土壤肥料工作站 云南 昆明 650034）

改革開放30多年來，民營企業已成為國民經濟增長的重要力量，展現了良好的發展勢頭。但是，民營企業在發展過程中存在著內部控制機制和管理機制不健全、會計控制相對弱勢、內部審計形式化等問題。因此，本文通過分析民營企業內部控制存在的問題及其成因，提出強化民營企業內部控制的對策建議。

民營企業 內部控制 對策建議

企業內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，確保財產的安全、完整，防止貪污舞弊現象，保證會計資料和信息的真實性、準確性、客觀性以及財務活動的合法性和有效性而采取的控制措施。內部控制是企業自我調節和自我約束的內在機制，在企業的管理系統中處于重要的位置。企業內部控制的根本目的在于加強企業的內部管理，提高經濟效益；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是由企業董事會、經理階層和其他員工共同實施的，旨在對營運的效果和效率、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理的保證。

一、我國民營企業內部控制存在的主要問題

1、內部控制機制不健全，獨斷專行現象嚴重

我國的民營企業內部控制機制不健全、不得力的原因是因為缺少全面的、系統的、科學的內部控制程序，具體表現是：控制對象不完整，企業內部控制是對企業全員的控制，是全員參與的控制活動，但是在實際工作中，員工職責分配不清，而且對實物資產管理也不夠完善，往往忽略報廢制度和跟蹤管理制度，一部分民營企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，還有部分企業有章不遵，訂立內部控制制度只是為了相關部門的檢查，并不管內部控制制度的執行情況如何，使其失去了應該有的嚴肅性。民營企業經營管理的突出特點是：企業的所有權歸主要投資者所有，而許多民營企業都是家族式的管理模式，其組織關系是以血緣、親緣關系為紐帶形成的特定的企業組織關系，家族關系也決定了財產的繼承關系。在家族式的管理模式中，缺少來自內外合理有效的監控和制約，民營企業的管理者將自己看作是內部控制的主體，將企業員工看作是內部控制的對象，將內部控制制度作為約束一般員工的工具但并沒有將自己列入受控對象，容易導致企業決策權的獨統化，使得決策的正確性和準確性大打折扣。

2、會計控制相對薄弱，影響經營成果客觀評價

內部會計控制是企業內部控制的核心內容，只有建立有效的會計系統，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業的財務運作、經營決策和管理目標的實現提供決策分析依據；只有將會計控制強而有力地貫穿于企業的財務管理過程中，才能真正發揮會計的監督與管理職能，保障資金的安全、盡力規避風險。完整又嚴密的內控會計控制有利于保護企業資產安全及有效使用；有利于提高財務信息的正確性和可靠性，降低錯誤及舞弊的發生；有利于企業加強內部管理降低企業經營風險，使企業經營更有秩序；有利于企業經營活動朝著既定的目標逐步進行，保證企業發展戰略和經營計劃的順利完成。現階段我國民營企業內部會計控制制度存在著三方面的問題。

一是會計基礎工作薄弱，崗位責任不清，不相容職務未分離。規模小的民營企業由于業務量少，尚未建立起規范的內部會計控制制度，會計機構簡單，通常只設置出納和會計兩個崗位，而采購和應付款、銷售和應收款、成本核算等不形容職務未分離。

二是會計人員整體素質較低，有部分民營企業存在會計人員無證上崗現象，會計業務技能底下，直接影響到企業內部會計制度作用的發揮。部分企業的會計人員由于只有簡單的會計常識，管理知識相對匱乏，在成本控制方面缺乏經驗和能力，無法根據企業的實際情況提出有建設性的意見。

三是受傳統管理體制的慣性約束，我國企業的會計職能更多的只是核算職能，大多數會計人員實質上只是單純的報賬員，在具體經濟業務的確認過程中，嚴重受制于企業管理決策層，無法保持其應有的獨立性，使會計的監督與管理職能大大弱化。由于企業內部會計控制相對“弱勢”，從而影響整個企業經營成果的客觀評價。

3、管理機制不健全，競爭實力難以提升

由于我國民營企業的內部管理屬于家族式的管理模式，民營企業的管理機構較為松散，管理制度簡單，缺乏系統和完整的人員配置。部分中小民營企業的管理制度一般采用集權制，經營者通常也是決策者，通常一人身兼數職，內部管理職能部門少，管理制度一般不健全，管理水平相對不高。許多民營企業按照現代企業制度建立了董事會、監事會，實行總經理負責制，但在實際工作中，董事會職能發揮存在許多誤區，已經建立的職能機構也不

能發揮應有的職能，并且真正的法人治理結構并未建立。實施經營決策的董事會與從事日常管理的總經理在企業實際經營管理中職能重復，從而形成了弱董事會、強總經理、虛監事會的管理格局，企業管理層次與權力分配混亂，是企業整體的競爭實力難以提升。

4、內部審計形式化，風險評估的預警作用缺失

內部審計是企業內部控制的重要組成部分，內部審計應幫助組織評價重要的風險因素、改進風險管理和控制體系等，但是民營企業的內部審計環境由于家族式的管理模式制約了它本身的職能發揮。在民營企業內部的各個部門、子公司往往都存在的千絲萬縷的親情關系，監督也礙于人情而不能有效實施，所以家族式管理的審計環境在一定程度上影響了民營企業內部審計工作的正常開展，阻礙了內部審計職能的正常履行和內部審計職能的真正發揮，使得民營企業內部審計過于形式化。很多民營企業輕視內部審計的作用，將內部審計機構合并，或由會計人員兼任審計人員，使得內部審計無法發揮作用。由于受雇傭關系、利益關系、人際關系等因素的制約和影響，內部審計工作不能協助管理者對企業經營狀況進行監督，未參與企業的經營決策，致使企業內部控制制度作用無法發揮。由于種種原因使得企業內部審計制度形同虛設，喪失了其對風險評估的預警作用。

二、全面提升我國民營企業內部控制質量的對策建議

1、完善企業法人治理結構，為優化內部控制奠定體制基礎

法人治理是內部控制建設的重要環境影響因素，它反映了董事會、管理者、業主和其他人員對控制的態度、認識和行為，是構成一個企業的氣氛，影響企業內部人員控制的基礎。因此，良好的企業法人治理結構，高水平的管理者和高素質的員工對實施內部控制起到至關重要的作用。家族式的管理模式已經不適應企業迅速發展的要求，企業要根據自身的經營規模和生產性質制定有利于控制業務流程的規章制度，這樣就使得企業的運作、員工是行為能“有章可循”，要做好人員的控制，要重視員工的作用，調動員工的積極性和責任心，將企業活動置于員工的層層把關，使企業朝著預定的目標前進。建立完善的企業法人治理結構，是有效實施民營企業內部控制的基礎。就內部控制而言，單位負責人作為企業經營者，既是內部控制的主體，也是內部控制的對象，領導者個人自身素質及對內部控制的態度，對內部控制的實施起著關鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結構，建立所有權、決策權、經營權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題，使經營者在董事會授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監督與制約，從而保證包括內部會計控制在內的企業管理制度的有效實施。

2、全面樹立以人為本的管理理念，為優化內部控制開辟人文環境

企業的發展不僅取決于其資產的規模和設備的先進，而是更多地取決于其員工的素質和能力的發揮。能否充分有效地發揮人的主觀能動性、重視人的價值、提升人的能力作用，是內部控制制度健全性的體現。要解決人的思想問題，在思想觀念上要轉變家族式的管理模式，樹立以人為本的管理新觀念，積極引進人才，提升企業內部會計控制水平，為優化企業內部控制開辟人文環境。民營企業內部控制要強調以人為本的思想，強調溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，有利于形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。民營企業要加強自身建設，規范會計基礎工作，健全內部會計控制制度。

一是要創造條件逐步走出家族式的管理模式。對那些有一定規模的民營企業來說，要進行產權制度創新，向有限責任公司、股份有限公司轉變，而對于條件尚不成熟的民營企業，要按市場規律辦事，實行科學的內部管理，提高企業自身的整體水平。

二是要轉變用人的觀念。民營企業一定要舍棄任人唯親的陳舊觀念建立科學的用人機制，根據企業自身的特點和發展需要，按照公平、公正的原則引入有效的管理人員，吸納外部人才進入經理層，給企業帶來新的思想，新的管理觀念和風格，有助于形成公平的內部競爭機制，促進企業更快的發展。家族企業的成員要擔任企業領導職務，也應該和普通員工一樣，靠自身的管理能力和專業才能，而不是憑借血緣關系。同時也要經常了解企業員工的想法，加強培訓，把內部控制工作落到實處。加強職業道德教育和業務培訓，增強員工的自我約束能力，使其能自覺執行各項規章制度，廉潔自律。

3、完善民營企業內部控制機制，為優化內部控制創造制度條件

我國民營企業的管理模式大多是家族式的，在經營上，集約化水平、專業化程度低，市場定位不準，因此，民營企業要在激烈的競爭中求得生存和發展，必須要強化自身的內部控制機制，為優化內部控制創造制度條件。

一是加強董事會在內部控制中的作用。強化董事會在企業管理機制中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用。

二是要建立一套科學的管理機制。實現決策的科學化，采取多種方式和手段，加強政策、市場、技術等信息的收集、整理、分析、研究和預測，形成科學的決策程序，建立科學的決策機制；要注重吸收和引進先進的管理觀念和方法，建立健全一整套基礎管理制度，包括企業用工制度、分配制度、生產管理、技術管理、產品質量管理制度等。

4、健全內部審計機構，加大內部審計監督，增強企業抗風險能力

內部審計機構的設置是內部審計工作的基礎和發揮作用的關鍵，內部審計機構的設置直接關系到內部審計工作的獨立性和樹立審計監督的權威性。我國民營企業在設置內部審計機構時，應當按照獨立性和權威性的原則，結合企業經營規模、發展現狀、組織形式、內部審計的

定位進行設置。大部分中小民營企業可以不單獨設置審計機構，應在財務部門設置審計人員，單獨從事審計業務。為了保證審計人員的相對獨立性，審計人員應該在企業最高管理層的直接領導下，采取定期或不定期地對企業會計賬目及相關資產進行合規性、合法性、合理性和真實性的審計，以保證企業核算資料的真實性。對于規模較大的民營企業，應該將內部審計機構獨立化，實現董事會領導下的審計委員會制度。我們民營企業內部審計的定位側重于“監督導向型”，強調的是健全內部控制、加強經濟監督、嚴肅財經法規、減少損失浪費。要進行企業內部審計控制的監督，要檢查以及評價工作，建立事后監督機構，對業務活動進行定期的檢查，實現管理的規范化，并將檢查信息向有關部門進行及時的反饋，建立完善的審計部門，提高審計部門的權威性以及獨立性，提高審計效率，對民營企業內部控制中的問題進行準確、快速的把握，使審計監督的質量進一步提高。健全內部審計機構，加大內部審計監督，針對企業經營管理和內部控制中的薄弱環節和主要問題，有重點地開展經營審計和風險管理審計，及時發現經營管理中的重大內部控制缺陷或重大風險區域，并采取預防措施以最大的程度減少可能的損失和相關風險，為民營企業的持續良性發展提供風險控制和管理咨詢等其他相關服務，促進企業穩定發展和增強企業的抗風險性。

綜上所述，內部控制制度是民營企業管理制度建設中的重中之重，隨著企業的規模的不斷擴大和外部經營環境的變化，企業的內部控制也需要不斷的完善。就當前來說，我們要用正確的態度去對待民營企業內部控制制度中存在的現實問題，群策群力，努力探索符合民營企業實際的內部控制制度體系，為民營企業健康發展，安全運行創造良好的制度條件。

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