小議注冊會計師職業判斷的對象與質量標準

中央財經大學會計學院 吳溪

兩岸四地會計師行業交流研討會近期發布的《注冊會計師職業判斷指南》拉近了職業判斷理論與實踐的距離。30年 前 的1984年，Michael Gibbins教授在Journal of Accounting Research發表論文，首次較為系統地提出和闡述了注冊會計師職業判斷中的諸多心理學命題和推論。在其理論框架中，職業判斷的五個要素分別是：經驗、觸發判斷的事件、環境、判斷過程、決策。關于職業判斷的對象（即觸發判斷的事件），這樣一段闡述令人印象深刻：由于判斷是腦部活動，它只處理涉及主觀感知的外部刺激，因此主觀感知對于判斷人的信息處理結果具有重要影響，但凡約束主觀感知的因素也會約束判斷結果。深刻理解這一點對理解職業判斷的質量標準至少有三方面作用：

第一，職業判斷的質量標準是相對而不是絕對的，比如“判斷準確性”比較適合于理解為相對的準確性，因為職業判斷對象如何反映到不同人的大腦，是一個主觀過程，是有差異的，而且差異是難以消弭的。

第二，在職業判斷的諸多質量標準中，并非所有標準都是同等地位的，比如“意見一致性”更可能反映多數判斷人的主觀感知結果，因此往往優于某一判斷個體的“決策一貫性和穩定性”。

第三，誰來評價一項職業判斷的質量？換言之，“意見一致性”是在什么人群范圍內的意見一致性？“可辯護性”是面對誰的可辯護性？給定感知的主觀性及其影響因素，使得主觀感知受到的干擾越小越好，這意味著盡可能控制專業背景、經驗、所處環境等因素來確定用以形成“基準意見”的人群，可能更符合職業判斷的內在規律。