內部控制對會計信息質量的影響

劉海英

Point

在資本市場中，穩(wěn)定市場穩(wěn)定的一個最重要的工具就是會計信息，它在資本市場運行中是有著極其重要的含義的，雖然說會計信息具有外部性的特點，但是由于會計信息畢竟是源自于企業(yè)的內部，所以說會計信息的質量很大程度上還是要依靠企業(yè)內部會計信息所產生的過程，看可以說內部控制是通過對會計信息產生控制之后才對會計信息的質量產生影響的。本文主要針對內部控制對會計信息質量的影響進行相應的分析和研究。

1.會計信息質量以及評價

1.1 會計信息含義

會計新在整個企業(yè)的生產過程中所起的作用是非常重要的，會計信息是企業(yè)所有者對企業(yè)管理者進行實時監(jiān)督的一個非常重要的工具，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大以及相應生產力的提高，使得企業(yè)在運營當中出現的交易成本問題逐漸的被重視起來，而隨著資本市場的不斷完善，社會的閑置資金也能夠根據所有者的投資需求而逐漸的流入企業(yè)的內部，我們的投資者還可以根據股票價格的波動來對持有的權益進行買賣交易，這樣能夠真實的反映出企業(yè)經營的實際狀況。當我們的投資者在做出投資決定的時候，會計信息會作為其決定的主要依據，可以說會計信息的質量是和投資者風險的大小密切相關的。

1.2 會計信息質量的含義

由于會計信息在現階段的經濟體制中的意義是及其重要的，因此會計信息的質量問題也就受到了廣大企業(yè)的重視，由于目前學術界并沒有對會計信息有一個完整的定義，但是隨著會計信息的不斷發(fā)展，我們也總結出了會計信息三個主要的特征，首先，會計信息能夠很好的描述事物的特征，其次，會計信息能夠真實的反映事物的差異，第三，會計信息能夠準確是說明事物差異的變動。因此我們也可以說會計信息是會計人員通過對貨幣的計量來描述一個企業(yè)投資和理財方面的相關特征，并由此產生的經營業(yè)績，以此來說明企業(yè)的各方面變化，會計信息的使用者可以將會計信息分為財務方面和管理方面的會計信息，其實這兩種都可以真實的反映的企業(yè)的經營情況。

1.3 會計信息的特征

（1）會計信息是一種虛實相結合的信息資源。會計信息所反映的企業(yè)經營變化其實是看不到的，但是它又是真實存在的，所以想要讓我們的企業(yè)經營者看到就一定要通過企業(yè)的會計系統產生出來的信息才能夠看到，如果說不是會計系統來管理會計信息的化，那么企業(yè)的使用者是永遠也看不到企業(yè)經營的真實情況的。一旦失去了這些會計信息，那么外部的投資者是不會在不了解企業(yè)真實經營情況的前提下就進行投資的，也就是說會計信息也是企業(yè)外部投資的關鍵性因素。

（2）會計信息公開的部分屬于公共物品。其實市場本身是處于自由競爭狀態(tài)的，在市場上，參與者可以自由的獲取需要交易的信息，但是在實際交易的時候，交易雙方為了能夠達到交易的目的，就會考慮相關的成本問題，而企業(yè)的出現主要是為了擺脫價格機制的高成本，如果說在企業(yè)的范圍內進行統一的運營管理，這樣就會極大的降低交易的成本，而企業(yè)的管理者為了進一步的吸引資本市場的投資者，就是公開一部分自身的企業(yè)經營情況，這樣做一方面吸引了投資者，另一方面也使得企業(yè)的利益能夠實現最大化。

2.會計信息質量

會計信息是一種無形的管理企業(yè)經營的物質資源，而一旦會計信息公開，那么會計信息也就成為了一種公共物品性質的會計產品，由于會計信息公共物品的性質使用者可以是任何需要信息的利益相關者;“需求”也根據使用者特征的不同而存在不同的需求。那么，會計信息質量可以概括為:會計信息質量的主要含義還是體現在了使用者身上，從會計信息的李璐觀點出發(fā)，會計信息的使用者可以包括投資者、監(jiān)管者等等。

（1）投資者。投資者分為股權投資者和債權投資者，他們對會計信息的要求就是要滿足自身投資的實際需要即可，由于金融市場的不確定性是非常大的，這也給我們的股權投資者和債權投資者帶來了很大的風險，投資的主要目的就是通過貨幣的投放來獲取將來的企業(yè)收益，但是這宗不確定性也會增加企業(yè)將來的損失的可能性，如果說能夠降低企業(yè)損失，那么企業(yè)的收益就會得到增加，投資者對企業(yè)進行投資的目的也是從企業(yè)中獲取自身所需的利益，因此對于投資者來說，會計信息的質量就是滿足其投資獲得利益的實際需求。但是由于投資的這種行為本身也是存在一定風險的，并不是說投資者投資了一個企業(yè)，企業(yè)就能夠獲得巨大的利潤，所以說企業(yè)能否獲得利潤，還需要投資者對企業(yè)會計信息的分析程度，如果說企業(yè)的會計信息沒有很好的滿足投資者投資的要求，那么投資者就不會選擇對企業(yè)進行投資。

（2）監(jiān)管者。監(jiān)管者主要指的是按照我國相關法律對金融體系進行監(jiān)管的機構，目前我國較為常見的金融管理機構就是中國證券監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會、中國人民銀行為代表的“一行三會”。他們是代表社會整體的利益進行金融監(jiān)管的，那么可以認為外部監(jiān)管者對會計信息質量的要求屬于“社會視角”，是滿足整個社會公平高效的需要。

3.內部控制評價的相關要求

我國的內部控制的主要依據是我國2008年頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這一規(guī)范也標志著我國內部控制制度的建立，在內部控制中主要涉及的有控制的環(huán)境、控制風險的評價、控制活動、內部信息的溝通以及內部的監(jiān)控。這五個方面也構成了內部控制評價的所有要求。

4.內部控制對會計信息質量的影響

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中曾指出，內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，而會計信息的可靠性也就決定了管理者的主觀意識，但是很大程度上還是取決于管理者所處的真實環(huán)境，內部控制對控制環(huán)境這方面的要求主要是為了用制度去制約企業(yè)中員工的行為，內部控制環(huán)境可以讓會計信息舞弊的行為得到有效的限制，而企業(yè)董事會的建立也對管理者起到了一定的監(jiān)督監(jiān)管作用，所以說只要保證控制環(huán)境的良好，管理者就不存在舞弊以降低會計信息可靠性的行為的機會，那么就自然降低了會計信息失真的可能性，以保證科會計信息的可靠性。

而內部控制對會計信息的風險評估主要是指企業(yè)能夠及時的分析出經營活動當中與實現內部控制目標的風險情況。并能夠確定風險的相關應對策略，我們從企業(yè)管理者的角度出發(fā)，由于企業(yè)委托代理的關系，使得企業(yè)的管理者和所有者的損失情況是不同的，因此也決定了管理者對風險的偏好要比所有者的風險偏好大，企業(yè)管理者出于自身業(yè)績的考慮。就會相應的降低風險評估的標準，這樣的做法有兩種結果，一種是讓企業(yè)承擔了更大的風險，使得企業(yè)陷入了風險漩渦，極有可能會影響到企業(yè)的正常發(fā)展，還有一種可能就是在承擔風險的同時獲得了巨大的收益。而企業(yè)的管理者為了進一步的裝飾自己的經營業(yè)績，就會出現降低會計信息可靠性的行為，如果企業(yè)風險評估標準合理，那么一旦管理者發(fā)生高于風險控制標準的行為時，在造成損失之前提醒甚至阻止管理者這種風險偏好的行為時，會大大降低造成不良經營業(yè)績的管理決策行為，那么自然管理者就喪失了降低會計信息可靠性的行為的動機。從這種意義上說，對風險的合理評估可以保證會計信息的可靠性。