《成本核算實務》：傳統向現代的革新

○李建紅

（江蘇省吳中中等專業學校 江蘇 蘇州 215104）

《成本核算實務》：傳統向現代的革新

○李建紅

（江蘇省吳中中等專業學校 江蘇 蘇州 215104）

作為理論性和實踐性高度融合的成本核算實務，它集知識、技能、技巧為一體，是應用性、操作性突出的專業課程。本文首先對傳統成本核算與現代成本核算進行了比較，其次分析其地位、特點，然后提出從課程體系結構、教學方法以及實訓上進行革新，以此提高教與學的質量。

成本核算 教學 實踐 革新

財政部《企業產品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）提出：“為了加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，促進企業和經濟社會的可持續發展……”同時指出：“企業應當根據產品生產過程的特點、生產經營組織的類型、產品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關費用進行歸集、分配和結轉。”從會計類學生能力培養出發，正確、合理地掌握成本核算的計算方法和計算過程，分析成本資料，使學生掌握成本會計崗位所需的核心技能。

一、審視成本核算實務

《成本核算實務》作為會計專業必修課程，一般在開設《基礎會計》和《財務會計》之后，并開設《管理會計》和《財務管理》為其做準備，最終進行會計崗位實訓、會計綜合模擬實訓（見圖1）。成本核算實務在會計專業課體系中起著承上啟下的作用：成本核算實務課程中的各個章節并不是獨立存在的，其內容前后聯系非常緊密，一環扣一環，如果前面任何一個環節的內容沒有很好掌握，就無法正確計算出產品成本。

成本核算實務課程秉承了會計學科共有的操作性、應用性的特征，理論知識掌握要有具體實踐的配合，但與其他課程相比，實踐性更強，教與學難度較大。

圖1 成本核算實務課程地位

成本核算實務與財務會計等多門學科交叉，但成本核算實務課程貼近實務，強調理論指導實踐的應用性。

成本核算實務課程涉及大量的方法、公式、表格，這是其它會計專業課程無法比擬的。第一，方法多，如輔助生產費用有五種分配方法；生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配方法有七八種；產品成本計算的基本方法有品種法、分批法、分步法等。第二，公式多，如要素費用的分配、輔助生產費用的分配、制造費用的分配及生產費用在完工產品與在產品之間分配等，每一種費用的分配涉及若干種公式。第三，表格多，如各種要素費用、輔助生產費用、制造費用等的分配都是在費用分配表中進行的，生產費用在完工產品和在產品之間的分配是在成本計算單中進行的。“方法、公式、表格”體現了成本核算實務的特色，也是教與學中應重點突破的地方。

二、革新成本會計體系

傳統的成本會計先闡述成本會計的基本理論知識，比如成本是什么、有什么作用以及成本會計研究的對象、職能和任務。其次講述要素費用的歸集和分配。然后講述產品成本計算方法。最后是成本報表的編制及分析。理論重點也就是生產費用要素的歸集和分配。成本會計教材與教學內容中沒能與制造業的成本會計崗位現狀相適應，在一定程度上制約了成本會計理實一體化的應用與實踐。

我們打破原先的模式，把整個知識重構、序化，構建以成本核算工作過程為主線的內容體系（見圖2）。實行以“為完成某一項目任務，最終實現工作效果”的工作過程導向的成本會計教學體系。將成本會計的基本理論知識融會貫通到品種法教學中，使理實一體化的教學理念真正融入在一起，即在學習產品成本計算最基本方法——品種法，將要素費用的分配（材料費用、人工費用、其他費用）的核算、輔助生產費用的核算、制造費用的核算、生產費用在完工產品和在產品之間的分配等滲透到品種法的教學中，進行理實一體的任務學習。

圖2 成本會計核算體系演變

從成本會計崗位的任務出發，以知識和技能為主要學習內容，使學生具備勝任工作崗位的能力。基于工作過程的課程設計，充分體現了成本會計理實一體化的特點，加強了學習與工作間的融合，有利于學生整體素質和技能的提高。

三、巧算費用分配率

從產品成本核算的整個過程來看，平時工作主要是歸集和分配材料費用、人工費用及其他費用。期末，依次是分配和結轉輔助生產費用，制造費用分配，最后是將基本生產成本明細賬上歸集的生產費用在完工產品和月末在產品之間分配，計算出當月完工產品的成本。一系列的分配，涉及到費用分配問題，即分配給誰、分配多少及怎么分配才算合理等問題，面臨著如何選擇分配標準、計算分配率的問題。

費用分配率= 待分配費用各種分配標準之和

某受益對象應分配的費用=該受益對象的標準額×分配率。

費用分配貫穿于成本會計教學的全過程。各種費用分配涉及三個共性問題：明確分配內容（被分配費用）；確定分配對象（費用承擔者）；選擇分配標準。其中，分配標準的選擇和分配率的計算是核心，它關系到成本會計提供信息的真實性、準確性和科學性，因此，如何選擇分配標準成了費用分配和成本核算的關鍵。費用分配標準主要分為三類：消耗類（材料消耗、工時消耗等）、成果類（產量、重量、體積）、定額類（定額消耗量、定額費用等）。具體涉及到成本會計的各分配標準見表1。

費用分配是企業成本核算的重要內容之一。在不同情況下，選擇不同的分配標準代入公式，就可以得到不同的費用分配率，各項費用分配的結果因而有差異。

四、滲透信息化教學資源

教學過程中運用的所有資源包括教材資源、教師資源、學生資源、圖書館資源、網絡資源和社會資源。信息化教學資源與傳統的相比有很大的拓展，傳統的教學資源只包括教材資源和教師資源，而信息化教學資源在內容上有了很大的拓展，凸顯了學生資源。關注學生已有知識和生活經驗，學生主題性是一大特色，注重教學資源的優化整合，培養學生的創新精神和實踐能力。

資源庫作為“輔教輔學”配套，按照“碎片化資源、結構化課程、系統化設計”的頂層設計和建設規范進行，從而強化教學資源的應用和效果。

加大課程成本核算實務的資源建設，形成較為系統、切實可用的資源庫。應充分發揮信息技術表現資源的優勢，杜絕“書本搬家”式的資源建設；注重各種類型資源的深度開發，文本、圖形類以外的其它資源，努力實現資源類型多樣化（如表2）。

表1 費用分配率的分配標準

表2 成本核算實務課程資源

資源庫內資源應力求豐富多樣，在數量和類型上要超出課程提供并能運用的資源范圍，實現資源冗余，以方便教師靈活搭建課程和學生自主拓展學習。通過優質教學資源建設，形成優質資源信息共享平臺、教師學生學教應用平臺、教學實踐科技結合平臺，擴展教與學的手段與范圍，帶動教育理念、教學方法和學習方式的變革，提高人才培養質量。

五、貫穿實踐教學元素

在傳統的成本會計教學中，教師普遍沿用“理論—實踐”教學模式，人為地將理論與實踐教學分割，導致學生的理論和實踐脫節。

推行仿真教學，體現教學的實用性。要將企業生產經營過程中的成本核算過程及步驟制作成與教學內容相一致的操作現場場景，也就是演示實踐操作過程，讓學生對所學知識點有一個直觀的印象。教師在講授完相關的內容后，學生根據所觀察到的實景和所掌握的理論知識。通過仿真的實際操作完成理論與實際的結合。學生在仿真操作中可以相互交流，取長補短、鞏固知識。這種教學方式不僅使學生掌握了所學的知識，而且培養了學生實際操作能力。

加強實踐訓練，鞏固運用實踐技能。專業實踐可分為單項實踐和綜合實踐，利用校內、校外實訓基地（如圖3），組織學生到合作的企業，去車間了解生產工藝的流程，認知現代制造企業的采購、生產、經營、銷售環境。掌握生產經營過程中的各種消耗，熟悉“從原材料購入—車間領用消耗—產品加工—成品包裝—銷售及售后服務”等各個環節成本費用定額及考核指標。了解相關憑證的來源、用途、去向，明確成本核算目的和過程。結合工藝流程和生產作業的特點，明確成本會計的組織工作。最后進行成本計算、編制成本報表和相關成本管理工作。使學生能夠針對不同的制造環境和成本管理的實際需要，開展成本核算，做到學以致用。

圖3 校企合作成本核算實踐

從傳統對《成本核算實務》的學習到現代信息化背景下面向市場圍繞崗位進行成本核算實務教與學，將課堂開到工廠，邊講授，邊實訓，將理論與實踐合二為一。借助真實企業產品的生產環境和成本資料到校外實訓基地開展教與學，教師一邊講授指導，學生一邊實踐操作。讓學生從一開始就親自動手，主動參與，這樣既能增加學生學習的主動性和積極性，又讓學生能從整體上了解產品生產過程以及成本核算。具備了進行成本核算實務核心業務實踐的專業素質，實現了培養應用型、技術技能型人才的培養目標。

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[6]李艷：校企合作模式下基于工作過程的《成本核算實務》學習情境設計[J].黃岡師范學院學報，2013（4）.

[7]李靜榮：高職精品課程轉型升級精品資源共享課的探索與實踐[J].當代經濟，2015（16）.

[8]徐田強：校企“雙向實景融合”理念下《稅收實務》課程改革探討[J].財會月刊，2012（12）.

[9]高麗華：高職《成本核算實務》課程設計與實施——基于CDIO教育理念的項目化教學[J].財會通訊，2014（20）.

（責任編輯：柯秋萍）

江蘇省職業技術教育學會2015年度“國示范”課程建設專項課題立項《<成本核算實務>核心課程及數字資源建設的實踐研究》，課題編號：XHZX2015094。）