高校內部控制評價指標體系的構建與應用

○蔡玲玲

（山東大學 山東 威海 264209）

高校內部控制評價指標體系的構建與應用

○蔡玲玲

（山東大學 山東 威海 264209）

就目前的高校而言，對其內部控制進行合理規范的評價是一項基本要求，而為了完成這一要求，高校面臨的最關鍵問題便是建立一項科學規范的評價體系。本文將重點闡述如何構建高校內部的控制評價機制，以影響高校內部控制的因素為前提，構建出高校內部的控制評價機制，有效結合該評價機制，通過模糊分析法來建立綜合性的評價模型，在運用該模型的過程中，對高校內部控制的情況進行合理規范的評價。

高校內部控制 評價指標體系 構建 應用

隨著教育體制的不斷改革，其經費來源也越來越多元化，因此，對高校來說，構建科學規范的內部控制評價體系已經迫在眉睫。只有對高校內部實行有效的控制，才會對高校的管理起到積極的促進作用，不僅能在很大程度上提高高校的管理效率，而且可以進一步完善高校內部的制度。就目前的形勢而言，高校內部控制的研究都只停留在對內部環境的研究，對其出現的問題和原因沒有進行深入探究，所以缺乏一套健全的內部評價指標體系。

一、分析影響高校內部控制的因素

高校內部控制的評價機制作為一個有機的整體，在高校的內部控制工作中，發揮著十分重要的作用。其中監督及評價是整個控制過程中的反饋機制，同時也是內部控制中的重要部分。在對高校內部控制展開全面評價的過程中，診斷出控制制度本身與運行中的不足與弱點，從而促進高校對其內部控制制度進行合理的完善與改進。

高校是一個非營利性質的組織機構，經營的主要目標不是為了最大限度地追求利益，其最終目的是為了服務社會以及培養更多的人才。對高校內部實行有力控制，最主要的原因是為了使高校的辦學質量有所提升，只有讓學校的管理信息及資源的完整性得以完善，才能使科研以及教學的管理效率進一步提高。結合高校的實際管理情況和辦學宗旨，影響其內部控制的因素主要分為兩個方面。

第一，主要包括監督及評價、控制環境與控制活動。其中控制環境是指在程序與特定政策下所造成影響的各種要素的總和，高校作為一個特殊的內部控制系統，它不是孤立存在著的，而是在特定環境影響下形成的。控制活動是指出于保障目標的合理性而構建的一套健全的政策，從而來提高高校內各項活動與業務的規范性，與此同時，還是整個高校內部控制的理論框架與核心。監督與評價具體是指在內部控制系統運行的過程中，對其質量與效果進行有效的監督與評價。在以上三種因素中，控制環境是構建評價機制的基礎前提，控制活動是整個評價體系的核心，監督與評價是評價機制的保障。

第二，是對以上各因素的細分，控制環境可分為辦學理念、組織結構與組織文化、信息與溝通、管理方式等。辦學理念反映出高校的價值觀念與價值取向，在一定程度上對高校內部控制的定位起到了決定性作用。組織結構是整個內部控制活動得以有效實行的載體，可以加速信息的傳遞。組織文化會時刻影響內部控制理念的形成與發展。信息及溝通作為內部控制運行的必需條件，只有利用合適的方法對其進行全面的收集與整理，并在此基礎上加強信息的溝通，才能提高高校內部控制的效果與效率。控制活動被細分為對預算的編制與執行、對風險的控制與識別以及控制方法與程序。高校具體的收支活動都是建立在預算的控制下，用何種方式對控制活動進行有效的控制非常關鍵，而科學規范化的控制方法與程序能使高校更快更好地實現其控制目標。

我國的高校教育正處于不斷發展的重要時期，然而，負債式的發展方式嚴重制約了高校的管理與進一步發展，使高校陷入到財務風險中，因此，有必要采取相應的措施，使高校可以有效地控制財務風險與辦學風險，這同時也是高校實行內部控制的首要任務。監督與評價作為內部控制中的保障機制，只有加強監督的力度，再針對內部控制工作中出現的問題提供完善的意見，才能真正保障整個內部控制工作的正常運行，同時監督機制還可以及時找出內部控制過程中的薄弱環節，以便及時加以完善。

二、構建高校內部控制的評價體系

1、建立出高校內部控制的評價因素集

綜上所述，即對影響高校內部控制的因素進行分析，控制環境的因素可以建立5個具體的評價指標，分別是發展思想、運行機制、制度建設、信息系統和信息運用；控制活動的因素也可以建立5個不同的評價指標，分別是控制程序、控制方法、預算編制、預算執行和風險控制；監督及評價的因素可以建立2個相應的評價指標，分別是控制監督和控制評價。這12個評價指標就構建出了高校內部控制的評價指標系統，見表1。

表1 高校內部控制的評價指標系統

2、建立出高校內部控制的評語集

為了更準確地表示各個評論對象的優劣性，還需要建立相對應的評語集。本次研究過程中，把評論結果劃分為5個遞減等級，分別是“很好”、“較好”、“一般”、“較差”、“差”。

3、計算出高校內部控制的評價權重集

確定合理的權重集，對于高校內部控制的評價指標機制相當重要，因此，務必要保證權重集的合理性，本文將利用層次分析的方法來確定權重集。首先構建出具有層次結構的指標評價標準表格，標準評價比率即指評價者對于一些影響評價對象的因素進行比較打分，當某一個指標比另一個指標的得分高時，則表明此評價者覺得該指標對于評價對象來說更加重要，具體的指標評價標準見表2。

表2 指標評價標準表

根據以上指標評價標準表，邀請高校的專家針對各指標進行打分，再根據具體的打分情況，確定合理的權重集，要充分表現出各指標在不同層次中的重要性，其中，第一層與第二層的權重在表達方式上同因素集相類似。

4、構建出模糊的評價標準

首先給因素集中最低層的評價標準集賦值，本文則是從高校內部控制評價指標系統的第二層因素展開賦值，具體的賦值方法則采用專家的評價法，然后根據最低層因素的賦值結果，把高層的因素也進行賦值，最后根據各個因素賦值的結果來建立各層的模糊評價矩陣。

5、計算出模糊的評價集

要想計算出模糊的評價集，就需要以權重集與模糊評價矩陣作為基礎，從最低層因素算起，如發展思想、運行機制等，再逐層展開模糊的計算，計算出最高層的因素集。

6、得出高校內部控制評價的結果

高校內部控制的評語集，可以量化為V={1.0，0.6，0.4，0.2}，見表3。

表3等級評價體系

根據計算出來的評價值，對照表2，可以確定相應的評語集，從而確定出高校內部控制因素的有效性。

三、高校內部控制評價指標體系應用的建議

目前，許多高校已構建了健全的內部控制評價指標體系，并開始重視內部控制的活動與環境，其發展戰略的思路也相當清晰，內部管理制度越來越完善，尤其是在信息溝通方面比之前更合理規范，對于高校內部反饋的各種信息也相當準確，盡管如此，也依然存在一些不足，特別是在風險評估方面還有待加強。

1、構建風險評估體系

為了降低高校內部控制的風險，就必須構建出一套科學、嚴謹、規范的風險評估體系，主要是因為高校的經費來源大多是通過銀行貸款或財政統一撥款的方式，所以務必要最大程度地發揮資金的實用功效，提高資金的使用效率。就風險評估因素而言，大部分高校在教育成本升高及教育資源浪費等方面都存在很大的隱患，尤其是高校在積極建設與擴大辦學規模的方面存在很大的風險，將會嚴重影響高校的進一步發展。因此，高校必須對自身的建設發展有一個深入的認識，再結合自身的實際情況，構建出有針對性的風險評估體系，這樣才能有效降低高校內部控制的風險。

2、推行監管制度

高校內部的監管目標必須針對專門的職能部門，而目前許多高校的內部監管對象都沒有具體化，且監管內容也有重復性，出現人員與資源浪費的現象，對此，高校應充分發揮紀委、教代會等部門的監管作用，在學校內部建立有效的監管網絡，從而實現信息的公開化與透明化，以便進一步構建科學健全的管理制度，同時還可以借鑒與學習企業內部的控制策略，實行系統的監管機制。

3、建立考核評價機制

在高校內部建立適當的考核與評價機制，可以定期或者不定期地對內部控制情況與執行的效果進行考核，把出現的問題落實到具體的個人，這樣才能使得整個內部控制管理更加定量化、具體化以及人性化。

四、結語

高校在對自身內部控制體系進行完善與改革的過程中，務必要高度重視內部控制的評價工作。與此同時，只有不斷加強高校內部控制的評價工作，才會使高校的控制制度得以完善。各種控制措施能落實到工作實處，在很大程度上促進高校管理工作的效果與效率。目前我國各高校的內部控制工作仍處于發展中的階段，所以還沒有構建出健全的評價體系，這就需要各大高校展開深度的研究與探索。

[1]孫加洪：試論高校內部控制評價指標體系的構建與應用[J].新經濟，2015（11）.

（責任編輯：柯秋萍）