示范校建設項目專賬管理的思考

○葉菁菁

（寧德技師學院 福建 寧德 352100）

示范校建設項目專賬管理的思考

○葉菁菁

（寧德技師學院 福建 寧德 352100）

本文從專賬管理的內涵及意義入手，通過分析示范校建設項目對專賬的要求，指出目前示范校項目專賬管理一般作法的不足之處，并通過探索形成一套能及時、全面反映示范建設專項資金管理和使用情況的會計信息系統，提高了經費的管控能力。

示范校 專項資金 核算管理

一、專賬管理及其意義

“專賬管理”是指對于有專門用途的資金，為了保證資金的合理、合法、有效使用，根據項目管理的要求，設置專門賬簿，對資金來源和使用情況進行核算和監督的一種管理方式。專賬管理的內涵，一是要專，即該賬套只核算列入項目收支范圍的資金。不得將與項目建設無關的支出列入，不得將基本支出與項目支出混用，不得將其他項目的支出列入該項目。二是要從賬務處理的角度，設立單獨的賬簿進行核算。三是管理，即對項目建設的過程管控及內部控制。

設立專賬進行管理既是對內管理的需要，也是對外報告的需要。首先，設立專賬可以保證項目會計信息的真實、準確、完整，為管理者進行科學的決策提供參考。其次，設立專賬可以反映預算執行情況，促進管理者加強管理，提高專項資金使用的效率和效果。第三，設立專賬可以滿足不同投資者管理的需要。示范校項目不同的投資主體，對投入經費的執行情況、效益情況都很關注，需要我們提供準確、真實的數據。第四，設立專賬可以滿足社會監督的需要。便于發現工作中存在的問題，有針對性地提出改進措施，提高財務管理工作質量。

二、示范校建設項目對專賬的要求

《國家中等職業教育改革發展示范學校建設計劃項目管理暫行辦法》“第四章資金管理”對示范校建設資金管理做出了明確規定。其中第十九條規定，專項資金按財政國庫管理制度的有關規定辦理支付，納入項目學校財務機構統一管理，并設置單獨賬簿進行明細核算，專款專用，專賬管理。第十六、十七條規定了專項資金的使用范圍以及“用于基礎能力建設的費用不得超過中央財政專項資金總額的20%”、“用于教師培訓進修的費用不得超過中央財政專項資金總額的10%”的兩條紅線指標。根據《國家中等職業教育改革發展示范學校建設計劃檢查驗收指南》的規定，建設項目資金管理占驗收總分的20%，并具有一票否決權。因此，資金管理是示范校建設的重點，而專賬管理是專項資金管理的重點，專項資金預算是否有效執行、收入是否足額到位、內控體系是否建立健全、資產管理是否合法合規都通過專賬來反映。示范校項目對專賬要求較高，不僅需要按照支出的經濟性質和資金來源反映，還要按具體專業和建設內容進行預算控制，示范校項目建設學校在專賬核算和管理上，存在許多問題，有的沒有設置專賬；有的沒有納入學校的收支核算；有的設置不夠規范，核算不全面、不準確，不能滿足示范校資金管理的要求。

三、當前示范校建設學校專賬設置的一般作法

由于當前項目管理的規定，只要求專賬管理，而對如何實行專賬管理并沒有具體規定，項目建設學校設置專賬的方法五花八門。大致有以下幾種。

第一種，僅按建設內容設置明細賬，或僅按資金來源設置明細賬。這是示范校建設專賬中最簡單的一種，對項目建設學校來說，核算較為簡單。但這種專項無法對預算執行情況進行對比分析，管理者無法掌握項目進度，所以這種核算方法是一種不全面不準確的核算方法，不能滿足示范校建設項目的要求。

第二種，按建設內容和會計科目設置明細賬賬。科目按“項目經費來源具體建設項目會計科目”的級次設置明細賬。這種專賬既按建設內容設置和資金來源設置了明細科目，又能體現具體的建設內容，可以說是核算的比較全面。但是這種方法的支出明細科目過多、設置十分復雜，不僅增加了核算的工作量，而且不利于報表的自動取數。按照這種方法，在“事業支出項目支出示范校項目”下設“中央財政專項資金”等四個資金來源四級科目，在其下設置四個重點專業和一個特色項目五個五級科目，按照具體建設內容設置六到七級科目，按支出的經濟性質設置八級和九級科目。這樣就造成科目級次過多，科目體系龐大的問題，對會計核算和報表的設置造成較大的困難，增加了錯誤的可能性。所以這種科目設置方法也是不夠科學的。

第三種，同時設置兩個賬套，在學校大賬中設置往來賬戶，反映建設資金投入與使用的總體情況，在示范校建設專賬（項目賬）中，反映建設資金投入與使用的具體情況。具體做法：在大賬中：收到示范校專項資金時，借記“零余額賬戶用款額度”，按資金來源貸記“財政補助收入”或“其他收入”等科目；同時借記“事業支出”，貸記“其他應付款”；發生示范校專項支出時，借記“其他應收款”，貸記“零余額賬戶用款額度”；項目完工時，借“其他應付款”，貸記“其他應收款”。在專賬中：收到示范校專項資金時，借記“暫存款”，貸記“專款撥入”；發生項目專項支出時，借記“專款支出”，專款支出下按資金來源、專業、建設內容設置明細科目，貸記“暫存款”；項目結束時，借記“專款支出”，貸記“專款撥入”。

這種方法的優點：專賬核算，清晰易查，可以隨時與預算情況進行對比分析，隨時了解項目建設情況。缺點：其一，無法按支出的經濟性質反映建設內容；其二，事業支出體現的是實際投入金額，而非實際支出金額，在事業單位大賬中和編制年度決算報表時，無法反映項目建設的實際情況；其三，造成往來款虛增。

四、充分利用財務軟件功能，探索專賬的項目核算管理方法

通過對其他學校專賬核算方法的研究，結合筆者多年財務工作經驗和對華興財務軟件進行相應的功能設置，形成了一套能即時、全面反映示范建設專項資金管理和使用情況的會計信息系統，使學校管理者能夠隨時了解示范校資金的使用情況，大大提高了資金管理的效率。具體做法如下。

1、科目設置

收入類科目的設置。在學校的各類收入科目（包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入）下設項目支出二級科目，并在其下按資金來源設置明細科目。如“其他收入專項資金收入示范校項目行業企業投入”。

支出類科目的設置。在“事業支出項目支出”下設“示范校項目”三級科目，按資金來源設置“中央財政投入”、“地方財政投入”、“行業企業投入”、“學校自籌”四個四級科目，在其下按經濟分類設置五、六級科目。如“事業支出項目支出示范校項目中央財政專項資金商品和服務支出印刷費”。

以上兩類科目設置完畢后，需要在會計科目屬性中勾選“項目核算”選項。

結轉。建設期的每個會計期末以及項目完成后，按資金來源將項目收入和項目支出轉入“財政補助結轉項目支出結轉示范校項目”和“非財政補助結轉示范校項目”會計科目。如將“財政補助收入項目支出”本期貸方發生額轉入“財政補助結轉項目支出結轉示范校項目”，將“事業支出項目支出地方財政投入”本期借方發生額轉入“財政補助結轉項目支出結轉示范校項目”。

2、項目設置

示范校項目建設任務書中對各個專業按建設內容作出了詳細的預算安排，這就要求我們在設置項目的時候要與建設任務書中的四個重點專業、一個特色項目的建設內容保持一致，這樣有利于與預算進行對比，反映各項經費預算執行情況。由于我校四個重點專業建設內容不完全相同，如果同時設置項目核算和部門核算，很容易造成混亂，筆者在實踐中將項目設置的一級項目設置為重點專業名稱，二三級項目按建設內容設置。如：重點專業“多媒體制作”，設為一級項目，下設“人才培養模式與課程體系改革”、“師資隊伍建設”、“校企合作、工學結合運行機制建設”，三個二級項目，在“人才培養模式與課程體系改革”二級項目下設人才培養模式改革、課程體系建設、精品課程建設等六個三級項目，在“師資隊伍建設”二級項目下設四個三級項目，在“校企合作、工學結合運行機制建設”二級項目下設四個三級項目。

表1

按示范校資金核算的要求，要反映資金的實際投入和實際支出，所以不僅要對支出設置項目核算，而且對收入也應當同時設置項目核算。

3、報表設置

通過華興財務軟件“決算報表項目執行情況表”可以生成一個同時查看到項目建設內容和會計科目的二維表。該表用于核算單項控制數是比較有用的。比如需要查看教師培訓進修的費用是否超過中央財政專項資金總額的10%。可以通過設置查詢條件，隨時查看培訓費金額是否超標。但是當需要了解各個不同資金來源資金總體使用情況時，由于科目較多，表格較大，不夠直觀。此外，該表不能提供預算比對功能。所以筆者在報表管理系統中設計了“XX專業預算和使用情況表”如表1所示。通過對報表公式的定義，可以從賬務處理系統中自動取數，生成各個重點專業不同資金來源、不同建設內容的資金投入和使用情況數據，財務人員可以隨時了解預算資金的結余情況，方便實行控制。此外，將每個專業的預算執行情況匯總合并，設計“預算和使用情況匯總表”，可以了解整個項目的預算執行總體情況。

通過以上對財務信息系統的設置，可以促進我們提高會計工作的效率，更好地發揮會計核算的作用。但是在示范校的建設中，財務人員不僅僅只是從事會計核算和資金支付工作的核算型會計，還應參與到項目建設的全過程中去，從預算的編制、資金的統籌安排、參與項目規章制度和工作流程的制定到對項目的收支控制、資金使用的決策、項目進度的跟蹤、資產的管理等等。財務人員應以預算指標為依據，強化會計監督職能，從源頭上堵塞管理中的漏洞，提高資金使用效率，提高項目的績效水平，實現向管理型會計的跨越。

[1]高薇：示范校建設專項資金管理方法探究[J].現代經濟信息，2014（5）.

（責任編輯：陳丹）