企業所得匯算管理的探析

戴彩霞

【摘 要】目前我國處于改革開放的轉型時期，新的稅收政策法規不斷出臺，但我國企業所得稅管理仍然存在一系列問題，本文結合工作的實踐并查閱有關文獻，對所存在的問題做了詳細分析，并提出了相應的解決對策。

【關鍵詞】企業所得稅管理；問題；對策

隨著《中華人民共和國企業所得稅法》的頒布，企業所得稅匯算業務一直是企業財務人員和稅務工作者關心的問題。在我國現行稅制中，企業所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種，在企業各項稅費活動中占有重要地位。稅收與企業的生產經營密不可分，企業的每一項經濟業務幾乎都同所得稅有著密切的聯系，企業要持續發展，對企業所得稅的加強重視和管理是勢在必行。

一、企業稅務管理存在的問題

1.企業所得稅計算上會計制度不完備

首先，在會計方面的計稅上，我國的稅收政策繁雜，變化很快，由于企業不能隨時了解稅收制度的變化，或者對稅收制度存在誤解，以及企業為了少交稅款、逃避納稅等人為進行費用的隨意列支，出現稅金申報不實的現象普遍。

其次，在應納稅所得額方面也有許多的問題。比如，籌辦期間的開辦費、長期股權投資的投資收益、職工薪酬及獎金、業務招待費、壞賬損失報批、贊助費、廣告宣傳費、差旅費、行政管理費等，這些問題在匯算過程中經常出現，涉及到調整的金額很大。

2.會計制度、準則與稅法之間的差異過大

居于我國的特殊國情，現行的財政稅收體制中，稅法與企業會計準則制度之間是有差異的，因為財務、會計制度所遵行的原則與稅收的財政收入原則是有矛盾的。前者以會計準則和制度為準繩，而后者稅法是從。但兩者之間的差異也給廣大稅務工作和會計工作者帶來了執業方面的不便，他們需處理好會計收入與計稅收入之間的關系，在納稅人進行企業所得稅年度匯算清繳時，幾乎每一個成本費用的列支項目都涉及到差異的調整，例如：長期股權投資在權益法核算下的差異，在會計是按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，確認投資收益的，而稅法上不認可會計上的做法；再如交易性金融資產會計在期末是以公允價值計量的，而稅法是不承認這種計量損益的方式的，都要求在所得稅匯算上做調整。財務會計準則與稅法差異的存在，造成納稅人的稅前調整工作復雜、繁重，對企業財務核算水平的要求非常高。

3.所得稅管理方面信息化程度不高

企業所得稅信息化建設是一項涉及面廣、科技含量高的工作，從2001 年全國開始實施“金稅工程”到2004年稅收綜合征管系統全面上線運行， 所得稅信息化管理程度始終不高， 存在所得稅日常管理難度大與信息化程度低的矛盾。信息化的實質性工作不是信息技術，而是企業的管理機制。企業所得稅信息化建設只是借助計算機技術進行企業所得稅管理的一種手段，它只有與先進的管理理念、體制相結合才能產生巨大的效益。用現代化管理的思維理念，強化內部控制，建立一套嚴格的內部控制機制，使事、責、權明晰，形成一個流暢的規范化流程。

4.財務辦稅人員業務綜合能力低

企業所得稅的匯算業務與企業財務會計人員的綜合素質之間的關系是非常緊密，所得稅匯算涉及到的面非常廣、專業性高、技術性強、政策性多變、計算過程復雜、操作要求熟練等 ，這就要求企業財務人員精通財務知識，熟悉稅收政策，不斷的學習新財稅知識。但我國由于歷史的原因，企業管理者的管理能力和管理素質較低，管理思想落后，企業領導層對財務稅收人員不夠重視，招聘財務人員只視成本低廉，致使財務辦稅人員業務綜合能力低，對企業所得稅政策、稅前扣除項目規定、扣除依據、扣除比率等掌握不深、理解不透徹，導致核算比較混亂。

二、提高企業所得稅管理的對策

1.對稅前扣除項目進行理解與掌握

（1）工資薪金及附加項目的稅前扣除

只要工資薪金支出是因企業生產經營活動而發生，不包括企業的職工福利費、工會經費等，并且提取數不要超過發放數，便可在稅前予以扣除；如果是國有性質的企業，職工的工資薪金，也不能超過政府有關部門規定的限定數額。

企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分可能稅前列支，職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予稅前扣除。

（2）業務宣傳費、業務招待費及廣告費的稅前扣除

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照發生額60%給予扣除，且最高不得超過當年銷售額（營業）收入的5‰。對于涉及到生產經營活動的業務宣傳費、廣告費，占當年收入15%準予稅前扣除，超標準部分可結轉以后年度扣除。

（3）公益性捐贈支出的稅前扣除

公益性捐贈支出的稅前扣除要根據《財政部國家稅務總局民政部關于公布公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》文件，在名單范圍內，所得稅稅前扣除的費用在不業年利潤總額的12%，才能得做稅

（4）資產損失的稅前扣除

根據《國家稅務總局公告2011年第25號》的規定，企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆壞損失，壞賬損失，自然災害等造成的損失準予在企業所得稅前扣除。

具體分為實際資產損失和法定資產損失，實際資產損失有以下幾類：

①企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；②企業各項存貨發生的正常耗；③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑤企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生。

實際資產損失屬于清單申報的范疇，企業按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后就可在所得稅匯算清繳中稅前扣除。

法定資產損失應當在企業向稅務機關提供資料證明該資料已符合資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除， 法定資產損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

（5）其它方面原因

受多方面原因的影響，新稅法的頒布與實施，應與時俱進的學習相關稅收法規，及時了解新稅收政策及法規。

2.提升財務辦稅管理人員綜合素質

首先，企業需樹立起先進的人力資源管理理念， 完善激勵機制，創造有效的條件激發財務辦稅管理人員工作的積極性與主動性，增強財務辦稅管理人員的自我管理能力，強化終身學習能力 ，不斷提高綜合業務能力。

其次，加強德育教育，不斷提高員工的自我修養與綜合素質，并增強管理隊伍的凝聚力。職業道德是指財務人員在日常工作中應遵循的行為準則。要把誠信放在首位，一名優秀的財務人員不僅要有一流的專業知識，更要有一流的職業道德水平，忠于職守、堅持原則也是提高財務會計工作質量的有力保障。

3.對會計與稅法差異的處理應堅持統一性與獨立性兩項原則進行納稅調整

會計制度、準則與稅法之間的差異過大會造成永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發生，不會在以后各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據《企業會計準則第18號——所得稅》規定，對暫時性差異統一采用資產負債表債務法進行會計核算，對應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，以后年度申報所得稅時可直接依據賬面應轉回的金額填制企業所得稅納稅申報表。運用資產負債表債務法明細核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。

企業在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過申報表的明細項目反映。

4.加強企業所得稅工作的信息化建設

企業所得稅信息化建設的關鍵在人，在于有一支既掌握現代科技手段，又精通企業所得稅業務的高素質的人才隊伍。因此，我們要采取各種措施提高辦稅人員專業技術培訓，逐步提高辦稅人員計算機應用能力和水平，確保所采集數據的質量。利用信息化管理的優勢，加強稅收信息監控。同時管理機構和征收部門要做到信息共享，不能造成對同一企業集團內部的信息矛盾，互不傳遞；并且建立健全內部有效的監督制約機制；同時企業辦稅人員應結合企業所得稅征收的特點，充分發揮CTAIS及綜合數據管理系統等征管軟件的作用，將企業所得稅管理融入其中，通過科學的財務監督，對企業資金投入、成本管理、利潤核算一直到往來款結算等各個環節，進行全方位監控，爭取使企業所得稅業務工作走上規范化的軌道。

綜上所述，我們應結合企業所得稅的稅收管理制度，重視稅收管理人員的綜合素質，加強管理與學習、不斷探討，提高企業的所得稅業務管理水平。

參考文獻：

[1]馬軍.關于加強企業所得稅管理的實踐與思考[J].經濟研究導刊，2011（16）

[2]國家稅務總局編.新企業所得稅法解讀.中國稅務出版社，2008 年版