現代財務控制方法創新探析

馮樂棋，劉妮

現代財務控制方法創新探析

馮樂棋，劉妮

財務控制是運用特定的方法、措施和程序，通過規范化的控制手段，對財務活動進行控制和監督。傳統財務控制方法在防范風險、消除隱患等方面有一些固有局限，需要進行完善和改進。通過運用經濟學、管理學等理論，將不同領域技術方法與控制方法融合，創新性地提出了四種財務控制方法：分層透析控制法、業務程序控制法、動態考評控制法和戰略目標控制法。

財務控制；方法

創新是社會進步的永恒主題。財務控制方法只有不斷創新，才能滿足現代財務管理的要求；只有對財務控制方法的理論與實踐進行不間斷地研究，才能使財務控制能夠擁有更多更好的、與時俱進的方法手段，保證財務控制在任何環境和條件下都能有效發揮作用。在傳統的、現有的控制方法基礎上，通過運用經濟學、管理學等理論，采用借鑒、升級、技術集成等模式與方法，總結探索了以下財務控制的新方法。

一、分層透析控制法

將醫學上的透析技術與分層控制法相結合，通過這種將不同領域的技術方法進行跨學科融合，形成具有財務特色的一種新的控制方法。

（一）內涵概念

分層透析控制法，是指按照組織和層級關系將財務業務或項目分割成多個層面，并利用透析原理在各個層面上對截取的業務或項目進行篩選過濾等活動，從而實現控制的一種方法。也就是說，將各種控制需求數據有機結合成一個類似透析膜的控制網絡，當某項業務通過這個“透析膜”時，符合控制需求的，就如同通過透析膜的小分子一樣，按照既定路線繼續進行；而不能滿足控制需求的，則會被控制數據網絡拒之門外，如同未通過透析膜的大分子般被隔離，從而保證財務業務按照既定要求進行。

（二）方法原理

財務管理活動有著嚴明的組織構成，所以其業務適用于按照組織層次進行劃分；而對于提出了明確指標和目標的財務項目來說，則適用于按照因素來進行劃分。在借鑒了透析技術后，每個層次可以依據本層對業務的具體要求來構建“透析膜”，將控制要素集成后放置在透析膜上來對業務進行核對比較。這種新方法著眼點是構建有效的控制透析膜，而分層則是為了杜絕控制失效或控制力度弱等不良效果的產生。形象地說就是類似于CT機的切片掃描，劃分層數越多，顯示的財務業務運行情況就越細致；當層數趨近于無窮多的時候，這些層面的組合就能夠直接反應業務的立體直觀形象。控制原理如圖1所示：

圖1 透析分層控制法基本流程圖

（三）適用范圍

該方法在控制方面依托于分層和透析兩個部分來實現其功能，所以適用的業務或項目也必須要滿足既可進行層次劃分，又可設置控制標準。一是適用于多級共同管理的業務或項目，如涉及到上下級往來的預決算、財務信息傳遞等。這些業務在實施上都有固定業務標準，利于實施控制透析，同時上下級的層次也比較分明，劃分方便。二是適用于一個單位內多部門或多人共同參與管理的業務或項目，如預算編報、會計結算或經費管理等。此類業務的控制標準不僅要符合財經規定，而且還會帶有本單位對該項業務的實際需要，在構建控制透析膜時具有很大彈性，而層次劃分則可由參與業務的部門或人員，按照責權利等因素來劃分。

二、業務程序控制法

財務工作的業務很多，不同業務有其不同的要求，即使同一業務在不同時期的標準也不盡相同。這就需要通過業務標準化的程序來進行控制，使之更加規范、有序，促進財務業務良性發展。

（一）內涵概念

業務程序控制法，就是依據相關法規及實踐經驗將各項財務業務進行標準化處理，制定出業務運行流程并實施控制的一種方法。這是在程序控制法的基礎上，通過引入業務標準化技術，得到一種升級創新方法。具體來說就是把在財務工作中的某一或全部業務，依據財務相關法規、客觀要求及標準工作步驟，用制度確定下來，每項業務都有其規范的項目、要素和能夠量化的指標數值，而且上下統一。它強調的是一種類似于流水線的制作工藝。

（二）方法原理

業務程序控制法是對財務領域現有程序控制法的一種升級，要求從業務的整體角度考慮，使用系統分析方法來進行程序設計。該方法會使各種程序之間的重復、交叉和矛盾現象降到最低限度，減少了業務之間的交錯帶來的資源浪費，又緩解了業務之間的摩擦。而業務的標準化給程序控制帶來了新變化，通過對業務的各個環節的定質、定量、分析、細化、排序等一系列活動為程序的設計提供了一個逐層深入的認識體系，體現了財務業務部門管理的層次關系。所以，新方法的設計考慮的是由下至上、宏觀至微觀、整體到局部，甚至是抽象到具體等各方面因素。方法本身具有很強的系統性，追求的是整體最優化而不是局部的次優化。

（三）適用范圍

該方法比較適用于財務人員多、業務分工細的財務部門，有利于保持和規范財務人員分工與完成標準的一致性。從業務范圍看，既適用于重大綜合業務，也適用于單項業務，尤其是流程復雜、持續時間較長的業務。

三、動態考評控制法

動態控制是一種全面系統的實時控制方法，通過績效評價的標準來執行動態控制，動態控制方法在實施的過程中將績效評價的各項指標轉化為控制標準，為控制提供準確的、客觀的依據。

（一）內涵概念

動態考評控制法就是以績效考評為控制依據，對被控對象構建動態系統并實施整體控制的一種方法。正是因為績效考評的工具性作用，給動態控制法提供了必要的技術支撐，為動態控制的實施提供依據。該方法既有對控制過程客觀、量化評價的優勢，又具有全程監控優勢。

（二）方法原理

考評在新方法中的主要作用是對動態控制的關鍵點進行績效審定評價，方法的落腳點則還是要對業務運行過程進行實時控制。原理如圖2所示：

圖2 動態考評控制法實施流程圖

從績效考評控制層面來看，可以為控制體系的各個環節進行考評，同時也可以為控制的整體進行綜合考評。無論是對組成控制體系的基本單位還是對整個體系來講，考評結果的即時可測量性和比較性，使得所得到的信息都是對控制的一種實時的反饋，是維持控制能夠動態進行的依據。動態控制不僅在時間上整體實施控制，還包括控制力度的不斷調節。所以對控制本身而言，作為方法實施的手段，控制的力度并不是恒久不變，而是根據績效考評的優劣來動態地調整控制的力度與范圍。控制實施的著眼點是控制的效果而不是控制的過程，我們需要避免將控制途徑化而忽略結果的行為。

（三）適用范圍

由于績效考評是基于數據比較來進行的，所以該方法適用于能夠量化、具有可比數值的財務業務。需要注意的是每個單位實際情況不同，對績效指標的設置會有所不同，切不可實行“拿來主義”。

四、戰略目標控制法

財務戰略分析是當前在企業集團中比較流行的財務管理方法。它是從戰略層次的高度，來指導財務當前以及未來的走勢。

（一）內涵概念

戰略目標控制法就是以財務戰略分析技術為基礎，從宏觀角度將財務總目標拆分細化，形成多個層次的分目標及子目標，并進行適時控制的一種方法。該方法借鑒了財務戰略分析對戰略目標的分解技術，能夠站在財務戰略高度來把握財務控制的實施。

（二）方法原理

戰略目標控制法突出以宏觀謀劃為前提，著眼點就是長遠規劃與財務戰略，通過對總體目標的分解著陸技術與目標控制法的高效實現能力相結合，可對所在單位的財務工作進行長遠的統籌規劃，保證財務工作總體規劃后的各級目標都能夠按照預期來達成。當目標的實施與原定計劃發生偏差后，控制主體會通過制定的指標對其進行必要分析，提出具體差異；然后通過反饋信息，由控制主體按照需要來具體實施調整。下級目標如方案計劃一類，雖然遠離戰略目標，但是實現的程度也會間接地影響整體目標達成。原理如圖3所示：

圖3 戰略目標控制法示意圖

（三）適用范圍

戰略目標控制法有著更高的邏輯起點，對財務綜合業務或是整個財務工作進行規劃控制方面，有著良好的效果預期。所以，該方法適用于各單位對財務工作進行控制并指導其開展，特別是有明確具體目標的工作或事項，能夠保證其不會偏離長遠戰略目標的實現路徑，從而達成總目標。

[1]蔣力.財務控制[M].北京：中國商業出版社，2003，3.

[2]陳京勝.我國企業內部控制存在的問題及改進建議[J].行政事業資產與財務，2011，（08）.

馮樂棋，女，湖北黃石人，解放軍后勤學院研究生四隊碩士，研究方向：軍隊財務；

劉妮，女，安徽安慶人，73801部隊審計辦助理員，研究方向：軍隊審計。

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1008-4428（2015）07-45-02