論謹慎性原則在會計核算中的應用

張曉暉

摘 要：謹慎性原則是企業(yè)會計核算中應遵循的一項重要原則，隨著其應用范圍的擴大，任意調節(jié)費用、操縱利潤的空間也增大，為保護投資者和債權人的利益，避免會計人員的主觀隨意性，正確應用謹慎性原則尤為重要。本文就如何理解和應用謹慎性原則提出了一些相應的看法，以期豐富會計人員對謹慎性原則的認識。

關鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用

《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章第18條規(guī)定：“企業(yè)對會計交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”而《企業(yè)會計制度》第一章第11條第12項規(guī)定中則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。”這是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。

一、對謹慎性原則的理解

謹慎性原則也稱為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估企業(yè)的資產或者收益、低估企業(yè)的負債或者費用。按照謹慎性原則的要求，凡是可以預計的損失和費用，都應當按照相關準則的要求進行記錄和確認，但不能任意高估費用，而對沒有肯定把握的資產和收益，則盡可能少計或者不計，以免使會計信息失真。

我們理解謹慎性的原則是企業(yè)不能設置秘密準備，如果企業(yè)有意識地低估資產或者收益，或者是有意識地過高估負債或者費用，這將嚴重不符合會計信息的可靠性和相關性的有關條款要求。如果會計這樣做就會使企業(yè)實際的財務狀況和經營成果發(fā)生嚴重偏離，這樣會誤導企業(yè)的決策者的做出錯誤的決策，這是會計準則當中不能允許發(fā)生的問題，嚴重違背會計的謹慎性原則，是不被允許的。

二、謹慎性原則在會計核算中的具體應用

多數企業(yè)在它的生產經營活動中，都會面臨著應收款項的可收回性，固定資產、無形資產的使用壽命，售出存貨可能發(fā)生的退貨等許多風險和不確定性因素。為了防止意外情況發(fā)生時對經營活動產生嚴重影響，會計人員應當保持必要的職業(yè)謹慎，對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計，既不能高估企業(yè)的資產或者收益，也不低估企業(yè)的負債或者費用。依據會計信息質量的謹慎性原則，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提減值準備，使謹慎性原則在會計核算中的具體應用更加合理，主要表現在以下幾個方面：（1）對于存貨的期末計量我們可以按照《企業(yè)會計準則第1號》中的關于存貨的規(guī)定來計量。（2）對于長期股權投資減值的處理，我們可以按照《企業(yè)會計準則第2號》中的長期股權投資規(guī)定中的準則進行核算，企業(yè)的減值應按照《企業(yè)會計準則第8號》中資產減值的規(guī)定來處理。（3）對于資產減值準備的計提我們也可以按照《企業(yè)會計準則第8號》中的資產減值規(guī)定中的相關描述來進行。（4）對于金融資產的相關操作我們可以按照《企業(yè)會計準則第22號》中的金融確認工具和計量的規(guī)定來進行操作。

三、會計核算中應用謹慎性原則應注意的問題

為規(guī)范會計行為，確保會計信息質量，有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現公允原則，謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎上，對可能發(fā)生的損失和費用合理估計，以回避或轉移經營風險，這將對會計人員隨意操縱企業(yè)會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會計信息，規(guī)避或轉移未來不確定的風險損失，防范于未然，有利于企業(yè)做出正確的經營決策，保護所有者和債權人合法權益。

1.謹慎性原則的可操作性受到限制

企業(yè)會計制度中關于資產發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，有些企業(yè)常常利用謹慎性原則的模糊性規(guī)定，濫用該原則以實現虛增利潤的目的，為企業(yè)進行會計欺詐提供“合理”的空間，導致會計信息的失真；有些企業(yè)濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益、故意抬高負債或費用，使謹慎性原則在會計實務中的貫徹運用受到限制。

2.會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

會計人員在履行職責過程中，應依據現有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，例如應收賬款壞賬準備的計提，準則中并沒有強制規(guī)定具體的計提標準，企業(yè)可根據實際情況選擇計提比例。那么企業(yè)就有操作的空間，如果要調增當期利潤則可少提壞賬準備，反之則多提壞賬準備，這就不能客觀地反映企業(yè)實際的財務狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力和道德意識，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，要注意一個“度”的問題，力求客觀和公正，避免主觀隨意性，充分保證會計信息的有用性。

綜上所述，《企業(yè)會計準則》對謹慎性原則的全面體現和深入運用，真正揭示謹慎性原則的本質，企業(yè)應遵循謹慎性原則，保證所有者做出決策時，盡可能規(guī)避風險，使風險收益最大化，以提高企業(yè)在市場上的競爭力。

參考文獻：

[1]查秉柱.新會計準則下謹慎性原則在會計中的應用[J].科技資訊，2007（02）.

[2]賈緯璇.淺談謹慎性原則及其應用[J].會計研究，2007（10）.

[3]丁尚祿.企業(yè)會計制度與謹慎性原則[J].中國科技信息，2005（24）.

[4]劉玉萍.淺談謹慎性原則在企業(yè)中的合理運用[J].消費導刊，2007（05）.