論謹慎性原則在會計核算中的應用

張曉暉

摘 要：謹慎性原則是企業會計核算中應遵循的一項重要原則，隨著其應用范圍的擴大，任意調節費用、操縱利潤的空間也增大，為保護投資者和債權人的利益，避免會計人員的主觀隨意性，正確應用謹慎性原則尤為重要。本文就如何理解和應用謹慎性原則提出了一些相應的看法，以期豐富會計人員對謹慎性原則的認識。

關鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用

《企業會計準則——基本準則》第二章第18條規定：“企業對會計交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”而《企業會計制度》第一章第11條第12項規定中則更加明確地規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。”這是《企業會計準則》和《企業會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。

一、對謹慎性原則的理解

謹慎性原則也稱為穩健性原則，是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估企業的資產或者收益、低估企業的負債或者費用。按照謹慎性原則的要求，凡是可以預計的損失和費用，都應當按照相關準則的要求進行記錄和確認，但不能任意高估費用，而對沒有肯定把握的資產和收益，則盡可能少計或者不計，以免使會計信息失真。

我們理解謹慎性的原則是企業不能設置秘密準備，如果企業有意識地低估資產或者收益，或者是有意識地過高估負債或者費用，這將嚴重不符合會計信息的可靠性和相關性的有關條款要求。如果會計這樣做就會使企業實際的財務狀況和經營成果發生嚴重偏離，這樣會誤導企業的決策者的做出錯誤的決策，這是會計準則當中不能允許發生的問題，嚴重違背會計的謹慎性原則，是不被允許的。

二、謹慎性原則在會計核算中的具體應用

多數企業在它的生產經營活動中，都會面臨著應收款項的可收回性，固定資產、無形資產的使用壽命，售出存貨可能發生的退貨等許多風險和不確定性因素。為了防止意外情況發生時對經營活動產生嚴重影響，會計人員應當保持必要的職業謹慎，對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計，既不能高估企業的資產或者收益，也不低估企業的負債或者費用。依據會計信息質量的謹慎性原則，要求企業對可能發生的資產減值損失計提減值準備，使謹慎性原則在會計核算中的具體應用更加合理，主要表現在以下幾個方面：（1）對于存貨的期末計量我們可以按照《企業會計準則第1號》中的關于存貨的規定來計量。（2）對于長期股權投資減值的處理，我們可以按照《企業會計準則第2號》中的長期股權投資規定中的準則進行核算，企業的減值應按照《企業會計準則第8號》中資產減值的規定來處理。（3）對于資產減值準備的計提我們也可以按照《企業會計準則第8號》中的資產減值規定中的相關描述來進行。（4）對于金融資產的相關操作我們可以按照《企業會計準則第22號》中的金融確認工具和計量的規定來進行操作。

三、會計核算中應用謹慎性原則應注意的問題

為規范會計行為，確保會計信息質量，有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現公允原則，謹慎性原則要求企業在進行會計核算時，應建立在比較穩妥可靠的基礎上，對可能發生的損失和費用合理估計，以回避或轉移經營風險，這將對會計人員隨意操縱企業會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業提供更加客觀的會計信息，規避或轉移未來不確定的風險損失，防范于未然，有利于企業做出正確的經營決策，保護所有者和債權人合法權益。

1.謹慎性原則的可操作性受到限制

企業會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，有些企業常常利用謹慎性原則的模糊性規定，濫用該原則以實現虛增利潤的目的，為企業進行會計欺詐提供“合理”的空間，導致會計信息的失真；有些企業濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益、故意抬高負債或費用，使謹慎性原則在會計實務中的貫徹運用受到限制。

2.會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

會計人員在履行職責過程中，應依據現有的法律、法規和企業會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，例如應收賬款壞賬準備的計提，準則中并沒有強制規定具體的計提標準，企業可根據實際情況選擇計提比例。那么企業就有操作的空間，如果要調增當期利潤則可少提壞賬準備，反之則多提壞賬準備，這就不能客觀地反映企業實際的財務狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假的信息創造了合理的空間，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力和道德意識，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，要注意一個“度”的問題，力求客觀和公正，避免主觀隨意性，充分保證會計信息的有用性。

綜上所述，《企業會計準則》對謹慎性原則的全面體現和深入運用，真正揭示謹慎性原則的本質，企業應遵循謹慎性原則，保證所有者做出決策時，盡可能規避風險，使風險收益最大化，以提高企業在市場上的競爭力。

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