淺談增值稅改革對企業財務的影響

馮健蘭

（浙江新遠文化產業集團有限公司 浙江 杭州 310000）

隨著我國逐步深化財政稅務管理體制，目前全國范圍內都已經開展了增值稅改革，即將原來實行了24 年的生產型增值稅改為消費型增值稅。增值稅改革具有短期減稅效應，能夠明顯減輕企業稅負，促進企業發展，提升企業的整體實力，同時，從長期來看，增值稅改革可以提振內需、刺激投資，有利于國民經濟的結構改革，也對企業的會計核算、財務管理都產生了較大的影響。

一、增值稅改革的特點

增值稅改革具有三個方面的優點：第一，增值稅改革后將稅負重心往后轉移,讓最終的消費對象來承擔增值稅稅款，這有利于企業資金的流入。第二，整個商品流動過程都會與增值稅征收相結合, 商品流通的各環節都會存在著增值稅征稅，這樣就確保能夠在各環節穩定均衡地征稅，確保政府財政收入。第三，增值稅改革具有中性稅收的特征，有效地防止出現重復征稅的情況。

增值稅改革對于我國國民經濟有較大的影響，我們以制造業為例，制造業是國民經濟的命脈和基礎，每年所創造的GDP占到了全國50%以上，增值稅改革對于制造業會造成直接的影響，制造業的利潤水平、償債能力和市場競爭力在增值稅改革后得以提高，每年相當于給制造業減少了1000 億元人民幣以上的稅款。這項改革對于提高廣大人民群眾信心及提振國民經濟都會有較大的作用。

二、增值稅改革對企業財務的影響

（一）企業資產負債表項目在增值稅改革前后的比較

企業的主要資產之一為固定資產，企業總資產的內部結構會受到固定資產價值變動的影響，并造成固定資產凈值、累計折舊和固定資產原價等資產負債表內相關項目變動。本文僅以設備為例，并假設增值稅政策改革不會影響到各種固定資產的價格。

例1：某企業購進一臺設備，增值稅稅率為17%，設備價格為200000元（不含稅價格），支付方式為銀行轉賬支付。

改革前（生產型增值稅政策）：

改革后（消費型增值稅政策）：

增值稅改革后，企業少交34000 元增值稅。

由此可見，與增值稅改革前相比，改革后凈資產的變化相同，但負債、資產均按照抵扣金額減少。企業降低了固定資產價值，節約了貨幣資金，同時也有效地調節了非流動資產與流動資產的比例。企業銷項稅額越多、經營業績越好，那么就能夠獲得越多的政策優惠，進項稅額中可用于抵扣的也能夠越多。

（二）企業現金流量表項目在增值稅改革前后的比較

現金流量表項目基于不同的經濟活動性質，可分為籌資活動、投資活動、經營活動三類。在增值稅改革后，需分項列示購買設備所支出的現金。續例1，該企業在購買設備時，流出了234000 元現金；而在增值稅改革后，雖然企業確實是支出了234000 元現金，但固定資產成本僅為200000 元，可計入“購建無形資產、固定資產，以及其他長期資產時所支付現金”項目，列為投資活動的現金流出項目；另外的34000 元只能作為增值稅稅額的抵減部分。

企業現金流量表項目在增值稅改革前后會出現一些變化，具體有以下兩點。

1.投資活動現金流量項目

在增值稅改革后，“投資活動現金流出小計”及“計入購建無形資產、固定資產，以及其他長期資產時所支付現金”項目值在減少，進項稅額數即為減少數額，同樣數額增加的為“投資活動凈現金流量”。

2“.現金及現金等價物凈增加額”項目

在增值稅改革后，“現金及現金等價物凈增加額”項目在增加，新確認的進項稅額數為增加數額。

（三）企業財務指標在增值稅改革前后的比較

1.盈利能力指標的變化

增值稅改革后，凈利潤增加、凈資產不變，這樣一來，就會大大增加凈資產報酬率。

2.資產運營指標的變化

企業資產運營指標實質上是固定資產的周轉率，而固定資產的周轉率則由營業收入及固定資產來進行直接決定，營業收入÷固定資產=固定資產周轉率。而企業的固定資產周轉率和固定資產的運營效率存在著較為密切的關系，呈現出正比的關系。增值稅改革后，會由于固定資產減少而增加固定資產周轉率。

3.償債能力指標的變化

增值稅改革后，進項稅額不能再被企業抵扣,只能將其作為企業流動負債。企業流動比率在流動資產不變化的前提下會大幅度降低。銀行存款作為企業的速動資產就會發揮著日益重要的作用，由于企業在增值稅改革后不會將進項稅額立刻抵扣,那么會提高銀行速動比率,從而使企業的短期償債能力得以增強。

（四）企業利潤表項目在增值稅改革前后的比較

管理費用（折舊費用）是直接與固定資產價值相關的利潤表項目，固定資產價值在增值稅改革后降低，折舊費用也就隨著相應地減少，這樣一來，就會增加利潤總額。假設某固定資產的價格為C（不含稅價格），所得稅稅率為25%，折舊率為R，增值稅稅率為17%，則增值稅改革后比增值稅改革前：營業利潤：-（-17%×CR）=17%×CR；年折舊額的變動：-17%×CR；固定資產價值變化：-C×17%；所得稅：25%×17%×CR；利潤總額：17%×CR；凈利潤：75%×17%×CR=0.1275CR。得出結論：固定資產的折舊率R 越大、價格C（不含稅價格）越高，那么就會越深刻地影響到凈利潤項目。

（五）企業財務活動在增值稅改革前后的比較

1.企業籌資活動的變化

企業投資規模必然會在增值稅改革后大幅度擴大,這就需要企業要讓融資規模擴大。企業除了要積極利用自己已有的積累資金及內部資金外, 還應該通過增加銀行貸款、發行新股等方式來籌資。

2.企業投資活動的變化

固定資產原價在增值稅改革后大幅度降低，這樣一來，就會讓企業購買固定資產的成本較低,進而會促使企業加大對相關設備的投資力度。與此同時，我國還出臺了很多優惠政策措施來鼓勵企業技術改革, 從而會大幅度縮短企業在投資過程中的周期。

3.企業分配活動的變化

企業的投資力度必然會在增值稅改革后大幅度擴大,這樣就會促進企業利潤和收入的提高。雖然實行增值稅改革后，企業在投資時的納稅會減少,但投資資金金額在增加, 節省的稅收與資金流出基本相抵,因此，企業利潤分配不會由于實行了消費型增值稅而增加。

三、結語

隨著我國改革開放力度的不斷深入, 稅收制度已經成為了重要的宏觀調控手段，正在積極地發揮著越來越重要的作用。原有的生產型增值稅法已經不再適應現代社會的發展，對企業的長期發展造成了嚴重的阻礙，在這種情況下，以消費型增值稅為核心的增值稅改革應運而生，對企業財務產生了較為積極的影響，一定程度上推動我國經濟進步。

[1]劉欽.關于增值稅改革的影響與成效分析[J].廣州廣播電視大學學報，2011,(1).

[2]孫蕾，孫麗男，張倩.淺析增值稅轉型對企業財務的影響[J].勞動保障世界，2013,(20).