鐵路企業運輸收入管理內部控制探討

鄒 明

（西安鐵路局收入稽查處，陜西 西安 710054）

一、企業內部控制理論概述

建立健全完整有效的內部控制系統是提高企業綜合管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展的重要舉措。實施內部控制旨在實現合理保證企業經營管理合法合規，資產安全，財務報告及信息真實完整，提高經營效率和效果，促進實現企業發展戰略。

二、鐵路運輸企業收入管理內部控制的重要意義

鐵路運輸收入進款，指鐵路企業核收的旅客車票票款、貨物運輸費用等營業收入進款。鐵路運輸實行統一運價，統一經營。旅客車票票款和貨物運輸費用由始發站一次核收全程運輸費用，始發站所屬運輸企業運用統一方法進行收入進款會計核算，完成收入進款在各企業間再分配，使參與全程客貨運輸各鐵路企業取得相應運輸收入。

目前全國經營鐵路運輸企業約200 多家。完善的運輸收入管理體系是鐵路運輸企業及時準確提供各企業經營收入信息的重要保證。

（一）建立健全和實施內部控制是加強鐵路運輸收入管理的需要

運輸收入是鐵路企業經營收入，是企業持續穩定發展的經濟來源，關系參與鐵路運輸企業戰略發展實現。及時完整的提供收入進款信息，使其在企業內部、企業之間進行有效溝通，滿足運輸企業及時獲取經營狀況信息需要。有效實施內部控制通過對運輸收入進款信息進行合理篩選、核對、整合以及會計核算，最終提供合法合規收入進款信息數據。

（二）執行會計準則，提供真實準確運輸收入進款信息的需要

實施內部控制，規范企業收入會計行為，保證收入信息、資金報繳、會計核算符合國家法律法規，行業管理制度，防范違法違紀，舞弊行為。

（三）深化改革，應對鐵路運輸營運模式變化的需要

現行鐵路客貨運輸實體商務與電子商務并行，客票直營、網售、代售，貨車車輛訂單通過虛擬化，存在于電子商務世界，增加了企業內部和外部的諸多風險，內部控制作為風險管理的手段之一，必然發揮重要作用。

三、鐵路運輸企業收入管理內部控制現狀及存在問題

（一）運輸收入管理是鐵路企業財務管理的重要組成部分

收入管理部門針對運輸收入審核、會計核算、收入稽查等環節制定了全面內部控制制度，但是與國家近年來陸續發布的企業內部控制規范體系和配套指引對照，存在不足之處，在當前信息主導時代，突顯薄弱態勢。

（二）運輸收入管理內部控制存在問題

1.缺乏與現有運輸模式相適應的風險管理體系。伴隨鐵路運輸企業轉型現代物流企業，客貨運輸電子商務收入相繼融入現有收入管理，原有的各項制度沒有進行適宜性調整，不能滿足實現將風險控制在可控范圍內的基本需要，內部和外部風險識別和控制制度有待完善。

2.現有的收入管理組織結構沒有起到提升管理效能。擔任收入管理的部分人員缺乏相應的財會知識，管理人員的專業歸口多樣化，難以體現收入管理專業性，管理效能不能有效發揮。

3.內部監督存在薄弱環節。在企業收入管理內部，按照審核、會計核算設置崗位和職責，受專業限制和管理層面等諸多因素影響，未形成有效的相互監督、相互制約的制衡機制。

4.部分收入管理人員內部控制意識淡薄，風險意識淡薄，未將運輸收入管理與內部控制有機結合，放松內部控制理論學習，停留在傳統運輸模式下收入管理，風險識別力有限，形成潛在風險。

5.隨著鐵路運輸費用結算方式多樣化，運輸收入管理面臨新的挑戰。銀行卡結算、運輸費用匯總結算、銀行承兌匯票等結算辦法陸續出臺，與之相適應的收入管理內部控制制度尚未建立健全，處于摸索運行狀況。

四、加強運輸收入管理內部控制的建議

（一）適應發展，完善運輸收入管理內部控制

結合運輸模式及運輸費用結算方式發展變化，對照國家企業內部控制規范體系，適應性調整運輸收入管理內部控制制度，涵蓋內部控制基本要素的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面，形成全面規范收入管理體系，使之發揮有效的作用。

（二）加強內部控制理論、財務知識學習，提升收入管理人員素質

將內部控制理論、綜合財務知識納入繼續教育在崗培訓內容，拓展業務知識范圍，增加電子商務基本理論和基礎知識學習，掌握利用網絡開展商務活動的能力和利用計算機信息技術、現代物流方法提高運輸收入管理效率方法。同時強化各級管理層風險意識，制定風險辨認、分析和應對管理機制，將風險控制在可控范圍內。

（三）優化內部環境，形成科學有效的職責分工和制衡機制

結合鐵路運輸收入管理的特殊性，合理設置相應機構。在收入審核、核算等收入管理重要崗位配備具有鐵路客貨運輸、運價知識和一定財務及電子商務知識，同時具有較強計算機應用能力的勝任人員。明確崗位職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督，相互制約，形成有效制衡機制。

（四）完善內部審計制度

內部審計是保證內部控制有效實施的重要手段。建立年度內部審計制度，定期對運輸收入管理內部控制進行全面評價，促進提升運輸收入管理水平。

五、結束語

內部控制對鐵路運輸收入管理意義深刻。在打破鐵路運輸壟斷、逐步開放鐵路運輸經營形勢下，鐵路運輸收入進款信息成為鐵路企業關注的核心信息之一。通過建立健全和有效實施內部控制與規范運輸收入管理，合理保證提供完整準確收入進款信息和進款資金安全，維護各運輸企業經營利益，促進鐵路運輸企業戰略發展。

[1]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會《企業內部控制基本規范》,2008.

[2]中國鐵路總公司財務部《鐵路運輸收入管理規程》，2005.