事業單位會計權責制度的應用探究

霍 洋

（黑龍江省救助申請家庭經濟狀況核對中心 黑龍江 哈爾濱 150001）

一、引言

隨著我國財政管理體制改革的不斷深入，事業單位傳統會計制度顯露出其弊端，會計權責制度成為事業單位會計制度改革基本方向。

二、收付實現制不足之處

（一）收付實現制在會計報告中不足之處

我國行政單位采用收付實現制，事業單位除經營業務外，其他業務也采用收付實現制。但現如今，收付實現制已不能滿足事業單位在報告中的應用。例如，在會計報表的體系顯示上，只有實際已完成的現金流動情況，沒有應該資金收付情況的反應。這樣一方面不利于對事業單位資金現狀的全面把握，另一方面，對于一些隱性債務無法及時反映，形成不可預測的隱患。對于應付未付形成隱性債務缺口，也不利于對他人債務償還，對于應收未收的債務，可能形成利潤收入，可能會被不良從業人員進行轉移。并且沒有對現金流量表進行編制，公眾無法充分對事業單位的財務狀況進行了解，同時事業單位的財務效率和整體財務效率和整體財務狀況也無法被全面反映。以收付實現制為基礎作報告無法合理的配比成本和收入費用，難以對事業單位提供的服務和公共產品所耗費的成本進行真實準確的反映。

（二）無法全面準確地反映資產負債情況

收付實現制無法及時地反映事業單位的負債情況，例如應該給提供相關服務的勞動人員支付工資卻未支付，所欠債務又產生的利息等等形成一些隱性債務，事業單位資金流動中總會存在尚未支付但本期已發生的債務，但因為僅有實際支付現金的部分包括在財務支出中，無法反映實際卻以欠下的債務，由此還可能出現債務轉嫁，造成預算的虛假平衡，甚至出現挪用或擠占社保基金惡劣現象，這更造成事業單位面臨很大的財務風險。

（三）缺乏會計信息的可比性

收付實現制是以現金收到或付出為標準，記錄收入的實現和費用的發生按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。在收付實現制下，事業單位會按照收付日期確定收入的實現或費用的發生，這樣便會造成一些本應分屬不同會計期間的收入和支出項目，因為在本期發生，便作為本期的收入或支出數，從而導致前后會計期間信息的不可比性。

三、會計權責制度的具體應用

（一）應用于會計報告中

傳統的使用收付實現制的會計報告無法體現出來的內容，應用權責發生制都可全面準確的反映出來。例如在資產負債表中，需新增累計折舊及固定值產凈值兩個項目，可充對固定資產項目進行披露。在收入支出表，按權責發生制在收益期間對跨年跨月支出進行合理分攤。對于那些實際勞動已經發生，款項沒有支付完或全未支付的事項，都會按照勞務或購貨實際時間列報支出。同時也會對實際收入和應有收入都有體現。

（二）應用于防范債務風險中

應用會計權責制可以反映一些收付實現制所反映不出來的“隱形債務”，例如收付實現制只能反映當期實際收到的或支出的錢款，但若是出現當期欠款便無發反映出來，便貸記“其他應付款”，并且這還可能涉及到利息問題，按期及時增加“長期借款金額”。通過明細債權類科目會計權責發生制便可清楚反映出應該要支出每一筆錢，在一定程度上可避免財政失真的情況發生，更為真實地反映事業單位的負債情況，揭露財政潛在的支付壓力，可事先為事業單位敲響警鐘引起注意，及時采取相應防范措施。

（三）應用于會計要素處理中

應用于收入支出類會計要素，增設應收賬款等科目，將應該收到卻未收到的款項進行詳細記錄，為將來核對賬目或收賬做好準備，要不到時無法核實可能會帶來損失。對于支出業務，特別針對應付未付而產生的利息，按照一定比例進行分攤。應用于有關資產類會計要素，例如對固定資產進行計提折舊，折算出一定時期內固定資產的實際消費，并對最初購置時的花費計入成本。應用于債權債務類會計要素，通過明細債權類科目更加準確地把握財政風險，在對外的債權性投資按照權責發生制及時準確把握收益或損失。

四、權責制度應用注意事項

（一）為權責制度應用創造的必要條件

為配合權責制的應用，需要改革部分會計報表，更好反映事業單位的財務狀況。收入支出表改為收益表，既有實際收入又有應該收入，兩者還可以進行對比更好反映出事業單位總體收益情況；在資產負債表中，取消結轉自籌基建科目，增設在建工程支出科目，根據實際情況增設一些債務科目明細，更好反映事業單位負債情況；增設事業單位現金流量表，對事業單位的每一筆資金流動進行準確記錄，增設收益表的附表收益分配表年報，利于對比事業單位一年的資金分配情況。從大體上看，要實行會計權責制度首先要對現行的會計預算體制進行改革。

（二）與收付實現制“二制并存”

傳統上事業單位會計制度只應用收付實現制，有諸多弊端，但若改為只應用權責發生制同樣也會產生許多弊端，例如只有應該有的收入與支出，卻無法反映真正收入多少花了多少，同樣財政信息不明確。引入權責發生制并不意味著它比收付實現制更好更完美，特別是我國事業單位不同于以盈利為目的的企業單位，權責發生制主要是應用于盈利性組織對于事業單位，僅有權責發生制是不夠的。其實引入權責發生制只是為了補充收付實現制的不足之處，兩者各有所長也各有所短，需要二制并存，互相補充配合使用，這樣才能完善我國事業單位的會計制度。二制并存符合我國經濟多元性特點。

（三）與事業單位制度的協調

推行權責發生制是一個漸進的過程，不可操之過急，要結合事業單位實際情況適速改革。并要注重與事業單位相關制度的協調性，但一定要注意的是，不能讓權責制度束縛了事業單位的發展。權責制度作為事業單位會計制度一個補充技術手段，更好為事業單位用習慣提供保證。要與傳統會計制度互相補充共同存在，完善事業單位會計制度，提高事業單位運行效率。注意權責發生制使用時要以事實為基礎，一般是應用于較復雜的經濟業務中，不可濫用。結合事業單位自身情況，避免發生經濟制度與會計核算脫軌現象的出現。此外事業單位還要培養與之適應的高素質人才，既要提高從業人員的職業道德修養又要提高他們的從業水平，確保新會計制度的實施。

五、結語

為促進我國事業單位財政改革必須堅持引進權責發生制度的應用，提高財政透明度，接受大眾監督。并且引入權責發生制度符合時代發展潮流，利于順應會計標準國際化這一國際發展趨勢。

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[3]張麗華.權責發生制在行政事業單位會計制度的運用及其意義[J].財經界(學術版)，2014（20）.