會計信息質量失真的原因及對策

張曉偉 張偉娟

（山西財經大學會計學院，山西 太原 030006）

一、會計信息質量失真的內涵

會計信息是指會計主體通過財務報告的形式向投資者、債權人或其他利益相關者提供財務狀況和經營成果的信息。會計信息質量是評價企業會計信息系統的工作有效性與可靠程度的重要標準。會計信息質量失真是指會計信息的輸出與輸入不一致，由此產生虛假信息，主要表現為財務報告反映的情況與企業的真實情況不符。會計信息質量失真有多種表現，大體歸結為無意導致的失真和故意導致的失真。

二、會計信息質量失真原因

在會計實務中，我們會實施必要內部控制來保證企業財務信息的真實。但是由于在編制財務報表中，財務人員運用職業判斷來選擇相應的會計估計和會計政策，這一過程中會導致企業為了虛增利潤和避稅而選擇不恰當的會計估計和會計政策，同時，管理層作為企業直接的經營者，會導致管理層和治理層有高度串通舞弊并凌駕于內部控制之上的風險，這些原因都會導致企業會計信息的失真。根據美國注冊舞弊審核師協會(ACFE)的創始人、現任美國會計學會會長史蒂文·阿伯雷齊特(W.Steve Albrecht)提出的舞弊三角論中的觀點，企業舞弊的產生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成。這也同時解釋了企業會計信息質量失真的直接原因。

三、會計信息質量失真的表現形式

無意導致的會計信息質量失真可能是財務人員偶然因素而發生的，究其本質是財務人員的無意行為，這種會計信息質量失真可能并不影響財務報表整體的公允真實，也不影響報表使用者做出正確的決策，所以，這種會計信息質量不是我們研究的重點。

故意導致的會計信息質量失真是指會計主體有動機的、有預謀的、有針對性的財務信息造假和欺詐行為。這種會計信息質量失真會導致財務報表所反映的財務狀況和經營成果的不真實，進一步影響相關利益者基于不真實的財務信息而做出不恰當的決策。這種會計信息質量失真最典型的特征就是有關的會計人員和其他對公司財務有實際控制能力人員故意行為而導致會計信息失真。其故意行為的結果主要表現為賬賬不符，賬表不符合賬實不符。而其中最為隱蔽且危害最大的就是賬實不符。通常這些惡意失真都是有關人員精心策劃的，在企業的內部控制過程中是很難被發現的。

會計信息質量失真的具體表現形式有以下幾種：一是虛列存貨。存貨是企業的重要的資產，但是由于各企業性質的不同，其存貨的表現形式也大相徑庭。制造業的存貨一般來說容易辨識也容易期末盤點，而另外一些漁木企業的存貨則相對不容易進行期末盤查。在財務虛假案例中，由于多列式貨的案例層出不窮。二是利用假發票虛報支出。在企業實務中主要指多開發票進行報銷，這種行為直接導致提高費用，增加成本，從而套取現金或避稅；或是通過與其他企業對開增值稅發票和產品銷售發票，從未產生虛擬的銷售業務，虛增收入和利潤。三是隨意計提各項跌價準備。企業通過計提跌價準備以真實的反映其財務狀況，在會計期末，財務人員往往會對企業資產的賬面價值和可變現凈值比較，采取孰低原則，對相關資產是否發生減值做出判斷。而可變現凈值則需要財務人員依據職業判斷進行預計，這是，如果企業為了粉飾財務財務報表則可能對可變現凈值做出不恰當的估計。四是收入和成本的披露不真實。企業收入和成本往往是企業經營成果的主要決定因素，企業有時為了達到特定的目的往往會制造虛假盈虧。五是會計政策使用不當。主要表現在：第一，企業為了維護自身的利益而仍沿用舊的會計政策；第二，企業為了達到少計成本費用等目的而采用未來適用法而不采用追溯調整法。企業通常通過以上方法進行盈余管理，過度的盈余管理就影響了會計穩健性，進而影響了會計信息質量。

四、會計信息質量失真的對策及建議

目前，我國的財務會計概念框架還不是很成熟，會計制度、會計準則、內部控制還有不是很完善，公司管理層和治理層以及相關財務人員的道德水平還應當進一步提高。針對這些原因，本文探索性的提出以下對策和建議：

（一）完善我國的財務會計概念框架

我國的財務會計概念框架是在我國特殊的國情下逐步完善起來的，但隨著經濟全球化的發展，我國的企業組織形式也逐漸發生了變化，所以我們應不斷研究、不斷發展，建立完善的財務會計概念框架，為提升會計信息質量奠定理論基礎。

（二）加強企業的內部控制制度

公司制體系下的兩權分離，增加了股東、債權人和經營者之間相互矛盾，導致了會計信息的不對稱，信息不對稱進而增加了會計信息質量失真現象的頻發，所以，企業內部應加強內部控制，從日常業務中防止舞弊行為，充分發揮內控的監督作用以保證財務透明。

（三）加強企業會計信息管理

企業要從根源上加強對會計信息的管理，在企業經營活動中每一個環節，都要加強管控。因為企業的生產經營活動具有一定的聯系，從原材料采購、到組織生產、再到銷售商品，企業的每一個流程都是環環相扣，任何一個流程有虛假信息都會影響最終的會計信息。所以，企業要提高內部審計部門的職責，嚴格按照企業的自身情況對企業的日常活動進行監督和檢查，充分發揮內審的作用。一旦發現有虛假故意行為，要嚴加處理，建立制度嚴明的內審制度。

（四）加強企業財務軟件規范

新時代下，隨著財務軟件的普遍使用，加強企業的財務軟件規范已成為必不可少的措施。會計作為一個信息系統，要不斷地輸入和輸出信息，所以各企業使用的財務軟件要嚴格的符合我國有關法律、法規、規章的規定。各企業使用的會計軟件應由有關部門統一管理。公司應設置合理的權限使不同的會計人員接觸并使用其相關的財務軟件模塊，嚴禁不相關人員可以隨意接觸并修改財務信息。

（五）提高會計人員職業道德，加強從業人員的職業素質建設

任何一個制度都不可能完美到消除任何故意行為而導致的虛假信息，所以，要全面加強會計人員的職業道德，從精神的層面對其行為進行約束，要使會計人員感受自身的職業使命，在從業過程中遵守職業道德和會計準則，在任何利益、威脅的面前，都能保持廉潔奉公的思想。加強從業人員的職業素質，是會計從業人員真正做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持原則、提高技能、參與管理、強化服務。

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