淺析行政事業的會計集中核算與國庫集中收付融合

石 宏

（吉林省水文水資源局四平分局，吉林 四平 136000）

一、會計集中核算制度

會計集中核算制度是指在單位資金的所有權和使用權與財務自主權保持不變的基礎上，取消單位銀行賬戶、會計崗位和會計機構，在單位內只設置報賬員崗位，依靠會計委托代理記賬的相關協議來實行統一的開戶和分戶核算，實施集中管理，最終實現核算、監督、服務的完美結合。這種制度的有效實施一方面可以極大地規范會計基礎工作，提高財務管理水平和會計監督力度，另一方面還可以促進黨風廉政建設，抑制層出不窮的腐敗現象，有效順應當下“廉潔從政”的口號，具體表現為以下方面。

一是會計基礎工作的規范可以提高會計信息質量，會計集中核算制度在一定程度上可以強化行政事業單位的財務管理，利于會計材料的全面性、真實性和統一性。二是會計集中核算制度可以進一步強化會計監督功能，從根本上解決層出不窮的腐敗問題。由于會計核算中心依靠制度與運作程序雙通道來規范單位內的財務行為，所以腐敗現象從源頭上得以阻止，利于初步建立集預防性與預見性為一體的透明、高效的監督管理機制。三是會計集中核算制度的基礎是“三權”不變，將所有財政資金統一于賬戶上，這樣方便財政部門統一管理和調度，避免隨意使用財政資金等現象，最終從整體上提高其使用效率。

二、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度是指在國庫單一賬戶體系的前提下，所有財政性支出均在支付行為發生時通過國庫單一賬戶體系以直接支付和授權支付的方式支付到收款人或用款單位，所有財政性收入均通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫或者財政專戶的現代國庫管理制度。

國庫集中收付制度的目標在于建立現代國庫管理制度，改革傳統賬戶體系，建立國庫單一賬戶體系，抓好兩項改革即支出支付方式的改革與收入收繳方式的改革。

三、會計集中核算制度與國庫集中收付制度的關系

會計集中核算制度與國庫集中收付制度之間既有區別，也有聯系。

二者區別在于：一是核算主體差異。行政事業單位是會計集中核算的主體，即使單位僅僅設有報賬會計，其核算是由財政部門的會計核算中心進行，因為單位的預算保持不變，資金的“三權”也不變，所以核算的主體還是單位，而財政部門代理記賬而已。國庫集中收付制度的核算主體為以財政資金為核心的財政部門，表現為以政府會計為主體。二是賬戶設置的差異。會計集中核算制度是通過財政部門的會計核算中心設立過渡性賬戶的方式進行，而國庫集中收付是通過設立零余額賬戶來實現財政資金從國庫直接撥付到收款人或供應商的賬戶。三是資金停留位置的差異。如果實行會計集中核算制度，預算單位未用款時，財政資金會停留在會計核算中心的過渡性賬戶，而如果實行國庫集中收付制度，未用款時，資金停留的位置便是國庫單一賬戶。四是監督范圍和側重點的差異。會計集中核算制度只是集中核算、反應及監督財政資金支出的規范性，其監督重點在于對于預算單位資金使用的事后監督。而國庫集中收付制度是監督與控制整個財政收支情況，其監督重點在于監督預算單位資金使用的全過程。五是機構設置的差異。會計集中核算制度的集中核算和監督是通過建立會計核算中心來實現的，而國庫集中收付制度則是通過在行政部門設立國庫收付中心來擔負財政國庫資金收付與監督的重要職責。

會計集中核算制度與國庫集中收付制度的聯系在于：一是二者改革的管理主體一直，均為財政部門；二是二者改革的基本目標均為促進財政資金的使用效益；三是二者改革的形式大體一致，均要求建立統一管理的單一賬戶體系，取消單位賬戶，且環節均體現在預算執行時；四是二者改革的基礎均為不改變預算單位的“三權”，且在此條件下監督和管理財政資金；五是二者改革的基本意義均為加強財政監督、促進資金的使用效率，從根本上解決腐敗問題等。

四、會計集中核算制度與國庫集中收付制度融合的意義

根據會計集中核算制度與國庫集中收付制度的關系能夠發現，二者的終極目標均為提高財政資金的使用效益，如果只是單一實行會計核算中心，則多半從未單位代理記賬的角度運作；如果單一實行國庫集中收付，則不能解決財政資金使用全過程的監督問題，很容易誘發腐敗問題，一方面會導致部分單位領導人會干擾會計人員的正常依法行使職權，另一方面還會引發會計人員放棄個人原則與職業原則的現象，最終降低會計信息的質量。就政府的立場而言，其公共會計的發展會使過去的財政與會計相互包容，而國際國庫集中收付制度的發展前景也變為直接或間接的融入會計集中核算功能。另外，只有將會計核算與財務管理的職能分開，才能弱化內部監督機制，從而削弱會計控制制度。

自從成立會計核算中心，因為報賬會計和工作人員不斷努力，加上“三權”不變政策的始終貫穿，所以不僅會計核算中心在協調運轉，而且付款方與收款人均感覺方便，與實行集中核算之前一樣。如果此時實行國庫集中收付改革，撤掉原本的會計核算中心，必將浪費大量的行政運行成本，無法實現效益財政的最初目的。

五、會計集中核算制度與國庫集中收付制度融合的途徑

會計集中核算制度與國庫集中收付制度可以通過國庫收付中心的內設機構實現銜接融合，即將當前的會計核算中心改造成財政國庫收付中心，將原有的會計核算中心作為其內設機構，從某種程度上將，就是將原本的會計核算中心的職能當作國庫收付中心某些職能中的一個存在。除此之外，將原本財政各職能股室的相關職能實施綜合綜效，一方面可以節省成本，另一方面還能保證高效的運轉，進一步實現財政的宗旨。

國庫集中收付中心可以按照預算執行的需要和內部股室核算的需要，劃分以下部門：政府采購核算管理、資金會計、單位會計核算、代理銀行會計、總會計、工資核算管理和預算外資金核算管理等，每個部門根據自身特點和職能負責相關職務。例如，資金會計作為整個政府會計的總出納，一方面應該核算管理人民銀行國庫單一賬戶和財政專戶，另一方面更要管理核算財政在代理銀行開設的零余額存款賬戶；單位會計核算一般是承擔原會計核算中心的職能，作為整個政府會計核算的一個子系統。

重新設置會計集中核算中心，同時設置其在國庫集中收付中心，科學高效的整合地人力資源，對二者進行合并辦公。就目前我國的商業銀行來講，可以將國庫集中支付中心和會計集中支付中心設置成兩個相統一的賬戶，并將其中一個作為行政事業單位內財政部門為單位零用額設置的，專門對單位內國庫結算以及委托業務進行負責；另一個賬戶可以作為國庫支付部門的零用額賬戶，專門對國庫業務結算和具體的支付進行負責。行政事業單位內部的非財政資金是以財政核算中心為途徑進行單位內所開賬戶的支付的，其實行的是分戶核算；其內部的零星費用和小額費用仍然使用備用金制度。

將會計監督和審核作為工作的關鍵環節，當會計集中核算制度與國庫集中收付制度進行融合的過程中，應該繼續保留核算職能，而行政事業單位內部的各種支付的辦理審核必須通過中心審核，依舊正常進行日常送報表與會計核算。核算單位應該根據自身工作的需要建立輔助賬簿和備查賬簿，盡量簡化核算工作。除此之外，為了保證預算的嚴肅性，應該逐漸加強其監督工作。核算中心應該及時參與單位內預算的審核與制定，并于制定后將其抄送到中心機構，行政事業單位應該以月為單位報送用款計劃，并嚴格按照預算計劃用款。同時，嚴格監督財政資金向財政專戶或者國庫繳入情況。

六、結語

行政事業單位作為一個特殊單位，財務管理至關重要，隨著社會經濟、政治等不斷變化，科學合理的資金管理手段對于其發展的影響也越來越大，只有最大限度的提高財務管理的效率，才能保證我國行政事業單位所有資金的有效利用，以進一步地維護各項工作的順利開展。會計集中核算制度與國庫集中收付制度相融合的方式不僅可以加強對資金的使用情況，而且還能合理分配和利用資金，以最大限度的提高使用效率，從整體上促進我國行政事業單位的發展。

[1]彭靜.完善國有基本建設單位會計集中核算與國庫集中收付融合的路徑與對策[J].對外經貿.2013(03).

[2]劉成民.會計集中核算與國庫集中收付制度有機結合的探討[J].科技創業月刊.2011(04).

[3]劉愛芹.推進會計集中核算與國庫集中支付制度融合的探討[J].時代金融.2012(36).