某高校供水改造工程結算審計問題分析

陳炳志++++劉萍

近十多年來，各高校辦學規模不斷擴大，同時，老校區的修繕工程也大幅度增加。山東科技大學的老校區泰安校區于2011年籌集資金五百多萬元進行了自來水供水改造。由于此項水改工程規模大、內容繁雜、地下管道不可預見性等特點，導致在工程結算時出現很多問題，加大了審計工作量，竣工驗收后拖延一年半才結算完畢。如何更好地發揮監督與服務職能，做好修繕工程結算審計工作，是擺在學校審計部門面前的一項繁重而復雜的任務。

一、工程背景

泰安校區東、西兩個校園以及花園街家屬院一直以來均以自備井供水為主，院內管網跑冒滲漏嚴重，水費平均回收率僅為65%左右，水的使用效益明顯偏低。自2007年以來，泰安市先后成立專門機構，印發一系列文件，責令和督促關閉單位自備井，實施居民用水“一戶一表、計量出戶”自來水并網改造工程。在工程前期論證階段，考慮到原戶外供水管網缺乏統一規劃和布局，隨意性大且沒有圖紙資料，樓內供水管銹蝕老化嚴重，住戶用水計量設施老化、品種多樣，老式的機械表和后期使用的電子表計量均存在很大誤差，維修費用逐年遞增，給師生的正常生活帶來了諸多不便，決定一次性徹底改造所有公共及家庭用水設施，這既符合國家水資源控制要求，又一勞永逸解除用水隱患。經學校委托招標代理公司公開競爭性談判，由市自來水公司先期審核資質前提下，從七家投標商中擇優選擇一家公司承擔土建和安裝工程施工任務，另外招標了兩家材料供應商。工程自2011年8月初開工，至年底才陸續完工，2012年9月竣工驗收，2013年1月報送決算審計資料，當年9月30日審結定案。

二、工程結算審計主要問題

（一）規章制度遵守不嚴

1. 合同簽訂不規范。招標結束后簽訂的施工合同中，工程造價條款之一土建工程按照中標價格以131萬元總價包死，未充分考慮地下隱蔽工程的不確定性，沒有對合理原因導致的變更如何結算做出說明，及至施工結束，增加工程簽證單81項，提報土建工程造價達361萬元，超出230萬元，接近原包死價的3倍，大大超出預期控制，成為此項工程結算審計的最大問題。工程造價條款之三的一戶一表改造單價包死為每表812元，一戶每增加一路管道，按照300元取費，中標的清單報價為每改造一戶1100元，戶內每增加一路管道按照300元取費，為結算依據的認定工作造成巨大障礙，經詢問泰安市已參加水改的幾個單位，向自來水公司進行調查等方式，確認合同中的每表812元有誤，是以中標總價除以總表數量得出的人為數據。此項錯誤牽涉工程款出入約五十多萬元，耗費大量的審計力量，最終還是按照政府約定的每戶1100元進行結算。

2.材料采購制度執行不力。本工程所需主要材料約100萬元，占總造價的四分之一。按照學校的材料采購制度，由招標選擇的兩家材料供應商，根據工程施工進度要求分期分批供應，但在施工過程中，供應的部分材料如內外涂塑鋼管因設計路線變更改用PPR管，由管溝內壁懸掛改為直埋，進場材料無法退貨，長期堆放在校園內，無法結算；還有部分材料供應不及時，施工單位為搶工期，自己采購材料十多萬元，質量優劣無法控制，提報價格也找不到結算依據；材料供應商與施工單位對接不到位，互相推脫責任，兩方結算賬款長時間無法對應，有的已收材料無收條，部分退還材料沒有扣除，牽涉資金約十萬元，拖延了一個月的結算時間。

3.跟蹤審計制度執行不到位。水改工程是泰安校區單項工程造價數額較大的修繕工程，根據學校要求，委托了校外的會計師事務所實行跟蹤審計，從工程開始貫穿全程，一直到竣工驗收結算完畢。在整個過程中，有很多變更項目和隱蔽工程未通知審計部門，出現跟蹤審計盲點，一些具體情況無從查證，只能在審計結算階段，重新召集相關單位和部門進行現場勘驗，另行確定項目真實性和工程量，給工程結算審計帶來額外工作量和不可預知的審計風險。比如部分道磚路面的拆除和恢復，提報工程決算表顯示兩次返工，計算了兩次工程量，沒有任何批準手續和簽證加以佐證，只能通過勘察現場及詢問施工管理人員進行確認。

（二）施工管理方面的因素

1.現場管理不到位。由于本工程涉及泰安校區三個校園，各校園用水設施均為上世紀六七十年代所建，原有管路情況復雜，又涉及1751戶居民并網改造，情況各不相同；工程涵蓋校園內各個部門和區域，不僅土建工程規模大，安裝工程環節更多，任務比較重，需要全天候值守，而施工管理部門人手少，造成管理不及時、不到位，變更項目決策時間長，施工過程中偷工減料、以次充好等現象，給工程質量留下隱患，給結算審計造成風險。有個別管理人員專業技術能力不夠，導致施工過程中出現大量的簽證變更，為確認新增減項目真實性和效益性，一方面增加了各方的工作量，另一方面往往抬高了工程造價，審計結算價格大大超出合同要求，給學校內部控制制度造成不利影響。

2.圖紙和簽證等資料不規范。圖紙和簽證等資料是施工管理部門需要報審的確定工程量的最基本資料。原始設計圖紙由專業的自來水公司設計院繪制，但報審的竣工圖很不規范，所有變更項目沒有在圖紙上標識，大量的工程量需要現場重新測量，重新繪圖并計算。增加的簽證單雖然寫明了變更清單和工程量，但只有施工單位一方簽字，后來經過半年多的努力，由甲方三個部門與施工單位及跟蹤審計人員多次開會共同認可了81份，但沒有核實工程量，加大了結算審計的工作量和難度，在具體的審核過程中耗費了大量的時間用于重新確認簽證工程量。

（三）施工單位的問題帶來的審計風險

1.工程簽證混亂。鑒于工程的復雜性和部分不確定性，管理部門對于正常設計變更事項考慮包死價不予現場認可，但施工單位以付出勞動為由繞開施工管理和跟蹤審計人員的監管編制了若干簽證單，有些屬于想當然施工，有的利用地質、氣候變化等一些特殊因素造成的影響工程建設的情況，事后補辦隱蔽工程簽證單、用工簽證單，不但項目規格明細不清，而且工程量難以查證，耗費了大量時間去核實，增加了學校投資，影響了結算審計效率。經審計定案的審減值，涉及土建工程簽證的達到137.4萬元之多，即使如此，也比合同包死價增加了114萬元。

2.利用計算機作弊。施工單位初期提報給施工管理單位的前兩次結算書均存在明顯的錯誤，利用了人們對于計算機的依賴心理，直接使用定額軟件編制決算，無視招投標的清單報價，后在審計要求下重新報送。決算書表面上如實反映了工程量和單價，但對某些變更項目只計增項，不計減項，虛增了工程造價，具有較強的迷惑性，在審計過程中經過整整兩周的現場測量才繪出完整的竣工圖紙，后期以此圖紙重新計算出了準確的工程量。

3.定額使用不當。經協商和研究決定，對于招投標項目仍舊按照清單價格，對于變更項目依據合同寫明的定額編制決算，但施工單位提報的決算書沒有按照施工合同約定，卻采用市政工程定額，比建筑工程定額取費標準高，還有部分多于清單項目的簽證單套用定額就高不就低，僅此一項錯誤，在初次報審時虛高約六十萬元，大大增加了工程造價。

三、 對策與建議

（一）完善規章制度并嚴格監督執行

高校應當按照國家有關的審計法律法規及教育系統關于內部審計的規定，結合學校實際情況，分別制定出切實可行的修繕工程管理和結算審計制度，做到有法可依、有章可循，讓學校的相關管理部門切實遵守。對合同的管理建議實施會簽制度，由學校資產、財務、審計等部門參與審核和制定施工合同，從源頭上杜絕合同管理不規范現象，規避各方風險。如果本項水改工程有提前會商環節，就不會留下合同造價缺陷，不會出現如此多的補充簽證。工程所用材料的采購建議由學校資產、財務、審計等相關單位組成考察小組，對常用修繕材料定期考察市場行情，形成材料價格表，凡不按規定執行的材料采購不予認可。對有特殊要求的材料經幾方共同考察后，做出限價作為工程結算依據，這將有利于避免每到結算審計環節都耗費大量精力進行協商定價。

（二）更新審計方法，提高審計質量和水平

高校審計部門應適應形勢發展需要，轉變思路，不斷更新審計手段和方法，努力提高審計工作質量和水平。要改變原來單一的只注重對工程結算價款審計的事后審計模式，這種模式對修繕工程建設過程中造價管理的種種漏洞顯得無能為力，應把關口前移，對工程實施全過程跟蹤審計，即開展以項目決策、論證、設計、招投標、合同管理為基礎的事前審計，以工程施工為主要內容的事中審計，以工程決算、投資效益為目的的事后審計，做到事前事中事后監督全面到位，促進各方加強管理，堵塞漏洞，防范風險，提高投資效益。

在具體的審計過程中，打破傳統的手抄筆錄的簡單方式，積極開展計算機輔助審計，提高工作效率。利用現代信息技術手段和工具，結合高校雄厚的自身科研力量優勢，積極和有關科研單位聯合開發適用的審計軟件，將審計全過程信息化，及時發現各種舞弊行為，規避審計風險，提高審計效率和質量，也解決了結算單位利用計算機技術舞弊的問題。

（三）加強施工管理監督，完善結算資料

按照事前和事中審計監督要求，學校修繕工程管理部門要及時與審計部門溝通，告知工程進展情況，要派相關人員深入施工現場，掌握工程進度，及時發現問題解決問題，對施工過程中的隱蔽工程、變更簽證、建筑材料考察認定等要認真把關，確保準確、真實和規范并及時邀請財務和審計及使用部門現場簽字認可，為結算審計工作保留好第一手證據資料。

（作者單位：山東科技大學）