個人所得稅納稅籌劃探討

朱瑋

摘 要：隨著人們收入水平的不斷提高，個人所得稅對于公司員工而言已成為一筆不小的開支。在借鑒現有理論研究的基礎上，根據最新的個人所得稅相關法規，在合理、合法的前提下探討了如何合理籌劃公司個人所得稅，并以杭州市某公司2013年的薪酬數據為例，具體說明了個人所得稅籌劃的思路和方法，以期為其他公司提供借鑒。

關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；經濟體制；刺激消費

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2095-6835（2014）24-0001-03

1 背景

近年來，隨著社會經濟的飛速發展和市場經濟體制的不斷完善，我國居民的收入水平不斷提高，收入形式和收入來源也日趨多樣化。作為組織社會收入和調節收入分配的個人所得稅，成為了最具增長潛力的稅種之一。與此同時，居民收入差距擴大的現象也日益突出，貧富差距擴大、收入分配不公平等一系列社會問題日趨突顯，這給我國經濟高速、有效的發展增添了一定的負擔。

征收個人所得稅被許多國家用作調節社會收入、促進社會公平、正義的重要手段之一?？茖W、合理的個人所得稅制度可有效調節收入不均帶來的弊端，這對縮小貧富差距、促進社會公平具有積極的意義和作用。然而，隨著員工收入的不斷增加，個人稅負不斷加重，如果無法合理調節基本薪金與年終獎金的分配比例，則容易對員工的工作積極性和滿意度造成一定的影響。因此，本文在不違反法律法規的前提下，合理地對員工個人所得稅進行納稅籌劃，從而在增加員工收入的同時，使企業的利潤最大化、價值最大化。

2 個人所得稅的概念及新政策

個人所得稅是我國的重要稅種之一，是最公平和最直接的稅種。為了適應日益增長的居民收入水平、推進財稅體制的改革和建立完善的經濟體制，國務院辦公廳批準發改委在《關于2009年深化經濟體制改革工作意見的通知》中表明應推行個人所得稅制度。據《中華人民共和國個人所得稅法》中第一條規定“在中國境內有住所或無住所而在境內居住滿1年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應依照本法規定繳納個人所得稅；在中國境內無住所且不居住或無住所而在境內居住不滿1年的個人，從中國境內取得的所得，應依照本法規定繳納個人所得稅?！?/p>

繳納個人所得稅具有組織財政收入和調節收入分配的雙重功能。近年來，我國的個人所得稅收入總額不斷攀升，這表明個人所得稅具有明顯的組織財政收入功能。同時，作為一種直接稅，個人所得稅能夠調節居民收入分配，縮小社會收入差距和貧富懸殊差距。

我國現行個人所得稅征收依據是國務院財政部于2011-09修訂的，修改后的條例主要有以下2點新的變化：①2011-09-01實施，中國內地個稅免征額調至3 500元。免征額指個人的工薪收入中不用繳納所得稅的部分，也就是月收入在3 500元（包括3 500元）以下的不需納稅；超過3 500元的，對增量進行納稅。②2011-09-01起，現行工資、薪金所得適用的個稅稅率，由9級超額累進修改為7級超額累進，將超額累進第1級的稅率由5%修改為3%.具體如表1所示。

此外，應注意以下3點：①應納稅所得額=每月收入-準予稅前扣除的三險二金-3 500元；②月應納稅額=月應納稅所得額×稅率-速算扣除數；③個人取得的除年終一次性獎金外的其他獎金，比如季度獎、先進獎等均需并入當月工資薪金收入一并計稅。

3 個人所得稅納稅籌劃及其必要性

個人所得稅納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，是指在納稅活動發生之前，在不違反相關法律法規的前提下，充分利用稅法中固有的起征、稅率、稅目和稅收優惠政策等來巧妙安排納稅人的籌資活動、投資活動或經營活動，從而實現在合法的環境下少繳或不繳稅以及優化稅收結構的目的。納稅籌劃的基本前提是合法，要在國家現行的法律法規和相關政策下合理籌劃。同時，由于我國法律法規體系還處于不斷調整、完善的狀態中，導致納稅籌劃需要不斷關注國家政策的新變化，從而及時、有效地調整已有方案，確保籌劃方案的靈活性。

納稅籌劃常用的方法很多，比如不予扣稅方法、減免稅方法和延期納稅方法等，在具體分析稅務情況時，往往需要結合一種或多種方法。例如，在工資、薪金所得中實行的是超額累進稅率——收入越高，相對的稅率也越高。因此，在年收入固定的情況下，將每月的收入平均化，可降低月收入較高月份的稅收額，從而在一定程度上合理、合法避稅。《中華人民共和國個人所得稅法》中規定“對于勞務報酬所得的一次性收入畸高的，可對其實行加成征收”?！秱€人所得稅法實施條例》中第二十一條規定，勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項目的收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。因此，納稅籌劃可依據上述2條規定合理安排合同，將某些一次性收入按月分次繳納，從而達到合理、合法避稅的目的。

實行個人所得稅納稅籌劃的必要性主要體現在以下3方面：①個人層面。一方面，納稅籌劃可以減少現金流出，或延遲現金流出時間，從而提高資金的使用效益，這有助于納稅人實現經濟效益最大化；另一方面，個人所得稅納稅籌劃有助于提高個人的納稅意識。在合法和不違法的前提下進行納稅籌劃，促使納稅人主動學習國家稅收政策和相關法律法規，增強了納稅人的納稅意識，從而使納稅人自覺抵制偷稅、漏稅等違法行為。②企業層面。進行納稅籌劃有助于實現企業財務利益最大化，降低企業自身的稅務風險。同時，進行納稅籌劃可更好地實現資金、成本和企業利潤這三者的優化組合，從而提高企業的經營管理水平。此外，進行納稅籌劃還有助于充分發揮企業人力資源部門的功能和作用。在個人的納稅籌劃中，企業扮演了一個不可或缺的角色，企業為員工進行納稅籌劃，切實保證了員工的利益，同時，企業也完成了自身的人力資源規劃，為進一步建立企業文化、實現企業目標打下良好的基礎。③社會層面。個人所得稅的納稅籌劃有助于促進全社會的產業結構優化，使資源在全社會進行流動配置。同時，納稅籌劃還有助于促進社會中介（比如稅務師事務所、會計師事務所等）的發展。由于成功的納稅籌劃需要具有綜合性的專業知識，復雜的籌劃方案更需要系統的專門人才。因此，納稅籌劃需要專業的社會中介為其提供一定的服務。

4 個人所得稅納稅籌劃的案例分析

4.1 案例說明

以杭州市某設計院為例，分析如何通過合理調節員工月度工資與年終獎的比例，為員工進行合理的個稅籌劃。本案例以該設計院2013年的員工收入數據為例，具體分析了個稅籌劃的思路和具體建議。

在進行案例分析前，需要特別注意以下2點：①年終獎所得需將年終獎金額除以12，以每月平均收入金額確定適用的稅率和速算扣除數，年終獎所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同，只有計算方式不同。年終獎個稅的計算公式為：應納稅額=年終獎金額×適用稅率-速算扣除數。②按照杭州市2014年社保繳納的標準，基本養老保險個人繳納部分為8%，上限為801.74元/月；基本醫療保險個人繳納部分為2%，上限為453.24元/月；失業保險個人繳納部分為1%，上限為100.22元/月；住房公積金個人繳納部分為12%，上限為1 692.51元/月；年金個人繳費部分為1.25%，上限為564元/月。因該院的收入較高，個人繳納部分基本均已達到限額，所以按限額3 611.71元/月測算。具體如表2所示。

4.2 個稅籌劃思路

合理調整每月工資薪金與年終獎金之間的比例，使得員工個稅稅負最小化。由于年終獎個稅計算方式具有的特點，會出現年終獎收入差1元、個稅相差上千元的情況，因此，通過適當“拆分”年終獎金，將一部分年終獎金調入每月工資薪金中，以避開“臨界點”。具體如表3所示。

本次測算選用了該公司2013年的實際數據，并比較分析了測算后的個稅稅負與實際繳納稅額。根據不同的收入水平，選擇了年薪15萬元、20萬元、25萬元、30萬元、35萬元、45萬元、50萬元、55萬元和70萬元9個檔次的員工收入水平。在個稅測算模型計算工資薪酬總額不變的情況下，調整年終獎金與每月發放的工資薪酬比例，即在職工薪酬水平保持基本不變的情況下，確定最優的年終獎發放金額，剩余部分在每月平均發放。具體如表4所示。

從表4的數據中可以看出，年薪檔次在20萬元～55萬元之間的，年終獎發放金額在5.4萬元左右；年薪檔次在70萬元的，年終獎發放金額為10.72萬（即表3中的年終獎個稅臨界點5.4萬元～10.8萬元附近）時，個稅稅負水平最低；一旦年終獎發放數額超過5.4萬元或10.8萬元，個稅稅負將會大幅增加。

優化后的個稅稅負比較如表5所示。

此外，還應注意一下2點：①2013年年金個人繳費部分不允許稅前扣除，并單獨繳納年金個稅；②2013年稅前收入包含年終獎、每月工資獎金，為未扣除三險一金的收入。

通過對比后發現，按照確定最優年終獎發放金額，剩余薪酬按月平均發放的模式發放薪金，各檔次收入水平的個稅稅負均有較大幅度的降低（2 000～5 000元）。

4.3 個稅籌劃的建議

個稅籌劃的建議具體有以下3點：①年薪檔次在70萬水平的年終獎中的10.8萬元應單獨發放，并充分利用年終獎個稅政策，超過10.8萬元的部分視金額大小在結算當月或以后月份分攤發放。②如果企業的薪酬獎金發放政策為每季度發放結算獎，則在4，7和10月的個稅稅負會大幅增加。因此，建議適當提高每月預發獎的金額或將每季度結算獎分攤至各月均勻發放，并根據各收入檔次，提高每月稅前應發數額至較優水平，避免結算獎發放當月的個稅稅率因應納稅所得超出低稅率檔次范圍而需應用高稅率檔次計稅，進而導致個稅稅負增加。③年薪檔次在15萬元～55萬元之間的，應適當提高12月發放的四季度結算獎和年終獎的金額（作為年終獎計稅），并盡量靠近但不超過54 000元的個稅“臨界點”。具體操作時將12月的預發獎、四季度結算獎與年終獎合并為年終獎發放，超過54 000元的部分視金額大小調整入當月工資中，并按照工資薪金稅率納稅或調入以后的月份發放。

5 結束語

個人所得稅是國家調節公民收入的重要經濟杠桿，個人所得稅的納稅籌劃有利于減少員工的納稅負擔，幫助企業實現利潤最大化，緩解社會的貧富差距，對員工個人、企業和社會有著一定的積極意義。因此，在合理、合法的前提下進行個人所得稅的納稅籌劃，可提高公眾的法律意識，并使其利用法律法規維護自身利益。此外，納稅籌劃也是一種增加個人財富的途徑，利用納稅籌劃減少公民的納稅支出可刺激消費，這對國家擴大內需有著積極的作用。

參考文獻

[1]譚成山.我國個人所得稅工薪費用扣除制度研究[D].長沙：中南大學，2011.

[2]朱方平.加強個人所得稅調節收入分配作用的問題研究[D].山東：山東大學，2013.

[3]李莉.商業銀行開展個人所得籌劃的幾點思考[J].財政監督，2012（32）.

[4]陳群生.論我國個人所得稅法中費用扣除制度的完善[D].蘭州：蘭州大學，2013.

[5]李微.新政策下的個人所得稅籌劃[J].財務與管理，2013（10）.

[6]郭豪.個人所得稅籌劃知識的普及[J].時代金融，2012（12）.

〔編輯：張思楠〕

4 個人所得稅納稅籌劃的案例分析

4.1 案例說明

以杭州市某設計院為例，分析如何通過合理調節員工月度工資與年終獎的比例，為員工進行合理的個稅籌劃。本案例以該設計院2013年的員工收入數據為例，具體分析了個稅籌劃的思路和具體建議。

在進行案例分析前，需要特別注意以下2點：①年終獎所得需將年終獎金額除以12，以每月平均收入金額確定適用的稅率和速算扣除數，年終獎所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同，只有計算方式不同。年終獎個稅的計算公式為：應納稅額=年終獎金額×適用稅率-速算扣除數。②按照杭州市2014年社保繳納的標準，基本養老保險個人繳納部分為8%，上限為801.74元/月；基本醫療保險個人繳納部分為2%，上限為453.24元/月；失業保險個人繳納部分為1%，上限為100.22元/月；住房公積金個人繳納部分為12%，上限為1 692.51元/月；年金個人繳費部分為1.25%，上限為564元/月。因該院的收入較高，個人繳納部分基本均已達到限額，所以按限額3 611.71元/月測算。具體如表2所示。

4.2 個稅籌劃思路

合理調整每月工資薪金與年終獎金之間的比例，使得員工個稅稅負最小化。由于年終獎個稅計算方式具有的特點，會出現年終獎收入差1元、個稅相差上千元的情況，因此，通過適當“拆分”年終獎金，將一部分年終獎金調入每月工資薪金中，以避開“臨界點”。具體如表3所示。

本次測算選用了該公司2013年的實際數據，并比較分析了測算后的個稅稅負與實際繳納稅額。根據不同的收入水平，選擇了年薪15萬元、20萬元、25萬元、30萬元、35萬元、45萬元、50萬元、55萬元和70萬元9個檔次的員工收入水平。在個稅測算模型計算工資薪酬總額不變的情況下，調整年終獎金與每月發放的工資薪酬比例，即在職工薪酬水平保持基本不變的情況下，確定最優的年終獎發放金額，剩余部分在每月平均發放。具體如表4所示。

從表4的數據中可以看出，年薪檔次在20萬元～55萬元之間的，年終獎發放金額在5.4萬元左右；年薪檔次在70萬元的，年終獎發放金額為10.72萬（即表3中的年終獎個稅臨界點5.4萬元～10.8萬元附近）時，個稅稅負水平最低；一旦年終獎發放數額超過5.4萬元或10.8萬元，個稅稅負將會大幅增加。

優化后的個稅稅負比較如表5所示。

此外，還應注意一下2點：①2013年年金個人繳費部分不允許稅前扣除，并單獨繳納年金個稅；②2013年稅前收入包含年終獎、每月工資獎金，為未扣除三險一金的收入。

通過對比后發現，按照確定最優年終獎發放金額，剩余薪酬按月平均發放的模式發放薪金，各檔次收入水平的個稅稅負均有較大幅度的降低（2 000～5 000元）。

4.3 個稅籌劃的建議

個稅籌劃的建議具體有以下3點：①年薪檔次在70萬水平的年終獎中的10.8萬元應單獨發放，并充分利用年終獎個稅政策，超過10.8萬元的部分視金額大小在結算當月或以后月份分攤發放。②如果企業的薪酬獎金發放政策為每季度發放結算獎，則在4，7和10月的個稅稅負會大幅增加。因此，建議適當提高每月預發獎的金額或將每季度結算獎分攤至各月均勻發放，并根據各收入檔次，提高每月稅前應發數額至較優水平，避免結算獎發放當月的個稅稅率因應納稅所得超出低稅率檔次范圍而需應用高稅率檔次計稅，進而導致個稅稅負增加。③年薪檔次在15萬元～55萬元之間的，應適當提高12月發放的四季度結算獎和年終獎的金額（作為年終獎計稅），并盡量靠近但不超過54 000元的個稅“臨界點”。具體操作時將12月的預發獎、四季度結算獎與年終獎合并為年終獎發放，超過54 000元的部分視金額大小調整入當月工資中，并按照工資薪金稅率納稅或調入以后的月份發放。

5 結束語

個人所得稅是國家調節公民收入的重要經濟杠桿，個人所得稅的納稅籌劃有利于減少員工的納稅負擔，幫助企業實現利潤最大化，緩解社會的貧富差距，對員工個人、企業和社會有著一定的積極意義。因此，在合理、合法的前提下進行個人所得稅的納稅籌劃，可提高公眾的法律意識，并使其利用法律法規維護自身利益。此外，納稅籌劃也是一種增加個人財富的途徑，利用納稅籌劃減少公民的納稅支出可刺激消費，這對國家擴大內需有著積極的作用。

參考文獻

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[2]朱方平.加強個人所得稅調節收入分配作用的問題研究[D].山東：山東大學，2013.

[3]李莉.商業銀行開展個人所得籌劃的幾點思考[J].財政監督，2012（32）.

[4]陳群生.論我國個人所得稅法中費用扣除制度的完善[D].蘭州：蘭州大學，2013.

[5]李微.新政策下的個人所得稅籌劃[J].財務與管理，2013（10）.

[6]郭豪.個人所得稅籌劃知識的普及[J].時代金融，2012（12）.

〔編輯：張思楠〕

4 個人所得稅納稅籌劃的案例分析

4.1 案例說明

以杭州市某設計院為例，分析如何通過合理調節員工月度工資與年終獎的比例，為員工進行合理的個稅籌劃。本案例以該設計院2013年的員工收入數據為例，具體分析了個稅籌劃的思路和具體建議。

在進行案例分析前，需要特別注意以下2點：①年終獎所得需將年終獎金額除以12，以每月平均收入金額確定適用的稅率和速算扣除數，年終獎所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同，只有計算方式不同。年終獎個稅的計算公式為：應納稅額=年終獎金額×適用稅率-速算扣除數。②按照杭州市2014年社保繳納的標準，基本養老保險個人繳納部分為8%，上限為801.74元/月；基本醫療保險個人繳納部分為2%，上限為453.24元/月；失業保險個人繳納部分為1%，上限為100.22元/月；住房公積金個人繳納部分為12%，上限為1 692.51元/月；年金個人繳費部分為1.25%，上限為564元/月。因該院的收入較高，個人繳納部分基本均已達到限額，所以按限額3 611.71元/月測算。具體如表2所示。

4.2 個稅籌劃思路

合理調整每月工資薪金與年終獎金之間的比例，使得員工個稅稅負最小化。由于年終獎個稅計算方式具有的特點，會出現年終獎收入差1元、個稅相差上千元的情況，因此，通過適當“拆分”年終獎金，將一部分年終獎金調入每月工資薪金中，以避開“臨界點”。具體如表3所示。

本次測算選用了該公司2013年的實際數據，并比較分析了測算后的個稅稅負與實際繳納稅額。根據不同的收入水平，選擇了年薪15萬元、20萬元、25萬元、30萬元、35萬元、45萬元、50萬元、55萬元和70萬元9個檔次的員工收入水平。在個稅測算模型計算工資薪酬總額不變的情況下，調整年終獎金與每月發放的工資薪酬比例，即在職工薪酬水平保持基本不變的情況下，確定最優的年終獎發放金額，剩余部分在每月平均發放。具體如表4所示。

從表4的數據中可以看出，年薪檔次在20萬元～55萬元之間的，年終獎發放金額在5.4萬元左右；年薪檔次在70萬元的，年終獎發放金額為10.72萬（即表3中的年終獎個稅臨界點5.4萬元～10.8萬元附近）時，個稅稅負水平最低；一旦年終獎發放數額超過5.4萬元或10.8萬元，個稅稅負將會大幅增加。

優化后的個稅稅負比較如表5所示。

此外，還應注意一下2點：①2013年年金個人繳費部分不允許稅前扣除，并單獨繳納年金個稅；②2013年稅前收入包含年終獎、每月工資獎金，為未扣除三險一金的收入。

通過對比后發現，按照確定最優年終獎發放金額，剩余薪酬按月平均發放的模式發放薪金，各檔次收入水平的個稅稅負均有較大幅度的降低（2 000～5 000元）。

4.3 個稅籌劃的建議

個稅籌劃的建議具體有以下3點：①年薪檔次在70萬水平的年終獎中的10.8萬元應單獨發放，并充分利用年終獎個稅政策，超過10.8萬元的部分視金額大小在結算當月或以后月份分攤發放。②如果企業的薪酬獎金發放政策為每季度發放結算獎，則在4，7和10月的個稅稅負會大幅增加。因此，建議適當提高每月預發獎的金額或將每季度結算獎分攤至各月均勻發放，并根據各收入檔次，提高每月稅前應發數額至較優水平，避免結算獎發放當月的個稅稅率因應納稅所得超出低稅率檔次范圍而需應用高稅率檔次計稅，進而導致個稅稅負增加。③年薪檔次在15萬元～55萬元之間的，應適當提高12月發放的四季度結算獎和年終獎的金額（作為年終獎計稅），并盡量靠近但不超過54 000元的個稅“臨界點”。具體操作時將12月的預發獎、四季度結算獎與年終獎合并為年終獎發放，超過54 000元的部分視金額大小調整入當月工資中，并按照工資薪金稅率納稅或調入以后的月份發放。

5 結束語

個人所得稅是國家調節公民收入的重要經濟杠桿，個人所得稅的納稅籌劃有利于減少員工的納稅負擔，幫助企業實現利潤最大化，緩解社會的貧富差距，對員工個人、企業和社會有著一定的積極意義。因此，在合理、合法的前提下進行個人所得稅的納稅籌劃，可提高公眾的法律意識，并使其利用法律法規維護自身利益。此外，納稅籌劃也是一種增加個人財富的途徑，利用納稅籌劃減少公民的納稅支出可刺激消費，這對國家擴大內需有著積極的作用。

參考文獻

[1]譚成山.我國個人所得稅工薪費用扣除制度研究[D].長沙：中南大學，2011.

[2]朱方平.加強個人所得稅調節收入分配作用的問題研究[D].山東：山東大學，2013.

[3]李莉.商業銀行開展個人所得籌劃的幾點思考[J].財政監督，2012（32）.

[4]陳群生.論我國個人所得稅法中費用扣除制度的完善[D].蘭州：蘭州大學，2013.

[5]李微.新政策下的個人所得稅籌劃[J].財務與管理，2013（10）.

[6]郭豪.個人所得稅籌劃知識的普及[J].時代金融，2012（12）.

〔編輯：張思楠〕